浅析医院坏账准备的财务处理
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摘 要:医院会计制度改革增设了“坏账准备”科目,根据会计的谨慎性原则,年末按应收款项账面余额的3%~5%计提坏账准备。针对执行过程中存在的问题,文章就坏账损失的确认、收回已转销坏账及年末计提坏账准备的方法进行了探讨,并对规范“坏账准备”科目的财务处理方法作了分析。
关键词:坏账准备 会计核算 财务处理
中图分类号:F234 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)10-137-02
当前,医院经济来源主要是通过提供医疗服务来进行补偿,医院各项经济机制只有适应新的经济形势和新的要求,逐步增强自身的积累和发展能力,才能继续生存和发展。1999年1月1日起执行的《医院会计制度》,根据谨慎性原则,增设了“坏账准备”科目,在医院建立坏账准备制度。在新制度执行过程中,由于各级医院会计人员水平参差不齐,有些会计人员对坏账准备的财务处理理解不到位,致使坏账准备科目形同虚设,只在年末根据应收款项按比例提取,发生坏账时又按直接转销法当期列支,坏账的两种核算方法混淆,致使医院账目混乱不清。基于此,下面对坏账准备的财务处理进行详述。
一、明确坏账损失的概念
坏账是指医院无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。核算坏账的方法一般有两种:直接转销法和备抵法。企业备抵法估计坏账损失主要有四种方法:余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。企业余额百分比法,是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备。而《医院财务制度》明确规定“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目账面余额的3%~5%计提坏账准备,计入管理费用。”这就给医院坏账核算方法指明了方向,即医院坏账准备实行备抵法中的余额百分比法。提取范围是应收医疗款和应收在院病人医药费年末余额之和,提取比例为3%~5%,明确给出坏账率使得核算坏账损失变得比较简单。
二、明确坏账的财务处理过程
医院备抵法的余额百分比法是根据年末应收医疗款和应收在院病人医药费两科目余额之和为提取坏账准备的基数,提取比例限定在3%~5%,根据医院的规模及以往年度坏账的多少对坏账准备的提取比例进行选择。一般大型综合医院为5%,小型医院为3%。在具体的使用过程中,各级各类医院的会计人员都知道要贯彻年末按比例提取坏账准备制度,但在年中发生坏账、已转销坏账收回时,处理得就有失偏颇,典型错误是对发生的坏账直接列支转销应收医疗款,根本就没有想到要用坏账准备转销的概念。下面笔者将就年中转销坏账、已转销坏账的收回、年末坏账准备的计提的具体处理方法举例详述。
例1:2010年7月9日,张伟交来7月8日住院医保收入,其中住院总费用236749.07元,统筹基金及个人账户合计161683.81元,冲转押金67483元,实交现金7582.26元。
财务科据此登记会计分录为:
借:应收医疗款-统筹基金 161683.81
预收医疗款 67483
现金 7582.26
贷:应收在院病人医药费 236749.07
例2:2010年8月9日,市医保中心返2010年7月医保款,转账支票一张金额为3047282.69元,7月应返医保统筹基金3048006.43元,市医保中心扣违规723.74元,经查其中500元由于张建华医生开具处方不合格造成,由张建华医生交回,剩余违规资金经领导批准作为坏账损失。
财务科据此账为:
借:银行存款 3047282.69
其他应收款-张建华 500
坏账准备 223.74
贷:应收医疗款-统筹基金 3048006.43
错误做法:
借:银行存款 3047282.69
其他应收款-张建华 500
管理费用 223.74
贷:应收医疗款-统筹基金 3048006.43
例3:2010年8月10日,住院处王红交来患者王献中住院费用2400元,因该患者经济困难只交1000元押金,剩余款项无力支付,经院长签字批准确认为坏账损失。
财务据此记账为:
借:坏账准备 1400
预收医疗款 1000
贷:应收在院病人医药费 2400
错误做法:
借:管理费用 1400
预收医疗款 1000
贷:应收在院病人医药费 2400
例4:住院处李钢交来患者李翠萍住院票据,住院总费用14411.15元,预交押金500元,应交现金13911.15元,因与院方产生医患纠纷经协商双方签定和解协议书,患方尚欠医疗费不予补交,纠纷结束。
财务科据出院收据,院长签字,患者签字处理为:
借:坏账准备 13911.15
预收医疗款 500
贷:应收在院病人医疗费 14411.15
错误做法:
借:管理费用 13911.15
预收医疗款 500
贷:应收在院病人医疗费 14411.15
例2至例4主要讲述了确认坏账时的账务处理方法,之所以发生坏账时不能直接列支的原因是因为《医院财务制度》明文规定公立医院实行的是备抵法确认坏账损失,而直接列支管理费用则是又使用了直接转销法确认账坏损失,备抵法和直接转销法是两种不同的核算坏账损失的方法,绝不能混合使用,致使账目不清。
例5:某医院2006年12月患者张峰无力支付6000元住院费,2009年12月经领导批准确认坏账损失,2010年8月该患者经济好转交回前欠费用。应作如下账务处理:
2006年发生欠费:
借:应收医疗款-欠费 6000
贷:应收在院病人医药费 6000
2009年冲销坏账:
借:坏账准备 6000
贷:应收医疗款-欠费 6000
2010年8月已冲销患者张峰欠费又收回入账
借:应收医疗款-欠费 6000
贷:坏账准备 6000
同时:借:现金 6000
贷:应收医疗款-欠费 6000
例5中值得注意的是,对于已确认并已转销的坏账损失,如果以后又收回,应及时借记“应收医疗款”贷记“坏账准备”同时借记“银行存款”贷记“应收医疗款”两笔分录,采用贷记“坏账准备”科目的作法,能够使管理费用科目仅反映医院提取或冲回多提的坏账准备数额,而“坏账准备”科目则集中反映了坏账准备的提取,坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收医疗款等情况。
例6:2009年末,某三甲医院坏账准备年末余额为200000元,应收医疗款账面余额3000000元,应收在院病人医药费账面余额为4000000元。该医院提取坏账准备率为5%。
例6中坏账准备年末余额应为350000元[(4000000+3000000)*5%]
应提坏账准备为150000元(350000-200000)
即年末,按应收医疗款和应收在院病人医药费账面余额之和乘以既定的坏账准备率计提坏账准备。本例中医院应提取的坏账准备大于其账面余额的,按其差额提取;如应提取的坏账准备小于其账面余额的,则按其差额冲回坏账准备。
通过例2至例6的举例讲解,使我们明确了采用备抵法确认坏账损失的方法,贯彻这种方法使得坏账准备的提取、核销、收回、结余反映得更为清楚,便于进行分析利用。
参考文献:
1.中国注册会计师协会编.会计
2.中国财政经济出版社,医院会计制度讲座
(作者单位:河北省唐山市人民医院 河北唐山 063000)
(责编:若佳)