小企业记账的实证研究

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【摘 要】 记账业务是一种社会项目，随着中国经济的发展，其业务范围及其在社会经济中所扮演的重要角色越来越被中小企业所接受。文章以广东揭阳市为例，通过充分调研，分析了揭阳市小企业记账机构的现状和存在的问题，同时提出了解决策略。

【关键词】 小企业记账； 记账机构； 记账业务

我国自2005年公布并实施《记账管理办法》以来，作为一种社会项目，正在被越来越多的中小企业经营者所接受。在市场经济的体制下，素称“鱼米之乡”的揭阳在近几年经济有了突飞猛进的发展，揭阳市出现了很多大大小小的民营企业，而这些企业大多采用了记账的形式，小企业记账有着巨大的市场潜力。笔者于2011年6月―8月通过发放调研问卷、采访记账从业人员、走访财政局、工商管理局等形式，针对揭阳市的小企业记账进行了调研。

一、调研基本情况介绍

（一）调研机构基本情况

本次调研笔者选取了揭阳市15家拥有小企业记账业务的机构进行调研。访谈了6位从事记账的会计从业人员（以下简称记账从业人员），走访财政局了解揭阳市注册在案的会计从业人数，走访工商管理局了解注册在案的企业数尤其是小企业数量。

根据抽样调研的结果和与记账从业人员的访谈得知：目前揭阳市记账业务非常盛行，但是调研的机构中注册在案并且公开命名为记账公司的机构仅仅1家。调研中，70%以上的机构都是以会计咨询公司的形式存在但仍有记账的业务，20%的会计培训机构里也接纳一部分记账业务，但是数量不大（表1）。

（二）职称、学历分布情况

在调研的15家机构中，从事记账业务的人数共92人，其中：没有高级会计师，具备会计师职称的一般都是机构负责人，50%以上的从业人员没有职称，只持有会计从业资格证；学历分布中，大中专的人数居多，并且多数为应届毕业生。而访谈的记账人员则表示他们年龄偏大，没有任何学历，有的是初高中毕业生，但从事会计的时间久、行业多，因此后来转为自己从事记账业务，如表2所示。

（三）收费标准

以揭阳市和广州市为例，广州市小企业记账机构有较为统一的标准，一般针对小规模纳税人收费标准为300―500元/月；一般纳税人收费标准略高，为800―1 000元/月。而调研发现，揭阳市小企业记账机构没有固定收费标准，其收费标准基本按照较为稳定的合作关系或者社会关系来定。

（四）业务范围

调研资料显示，建账及记账、纳税申报和税务登记及年检在记账业务中占有绝对的比例。小企业由于受其规模所限，业务主要围绕这些方面展开。实际上，税务及财务管理咨询和税务筹划方面是企业发展过程中所不可或缺的，提供这方面业务的机构共8家，仅占21.1%，这也反映了小企业发展的局限性（表3）。

（五）经济责任承担主体

记账业务属于一种经济行为，小企业和记账公司实质上属于一种“承包合同”关系。按照《合同法》规定，双方应该签订有关合同来明确职责，保障双方的利益和责任，避免经济纠纷。在调研中，笔者发现，小企业和记账公司并没有签订委托协议和明确委托责任，只是在口头上协定。口头协定虽然作为法定的合同形式之一，但是其随意性往往导致职责模糊，产生经济纠纷时举证存在极大的难度。这些存在的不规范行为无疑不利于小企业和记账机构的发展。

（六）揭阳市会计从业人员及企业状况总体调研

改革开放以来，揭阳地区的小企业有了长足的发展。小企业已成为揭阳地区社会经济生活中不可或缺的重要组成部分。据统计，截至2010年，揭阳地区内资企业、外资企业、私营企业、企业集团已达到10 206家，企业规模和数量的发展必然对会计从业人员的数量有对应的需求。但是，小企业的长足发展和会计从业人员的数量却呈现不对称性，见表4：

表4显示，相对应于揭阳地区的10 206家企业，会计从业资格证持有人数只有27 800人，按照至少每家企业须有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员的要求，揭阳市会计从业资格证书的专职从业人员缺口达近万人。

二、揭阳市小企业记账行业发展现状及存在问题

在调研中发现，尽管记账存在收费低廉、专业性强、服务性强等优点。但是揭阳市的小企业记账无论是从记账公司本身还是委托单位甚至是政府方面都存在一些不规范的地方。

（一）记账机构不规范

我国《记账管理办法》规定：记账机构主管记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格，有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员。但在采访中发现，一些记账机构的负责人没有会计师资格，是经济师或注册税务师甚至是没有任何专业技术资格；从业人员也多为大中专毕业生，有的尚未取得会计从业资格证。

揭阳市目前存在许多未办理营业执照和记账许可证的不合法群体，只是利用人际关系找寻业务，游离于工商局和财政局的监督以外，扰乱了记账市场，干扰了法律的严肃性。在所调研的15家机构中，只有1家在揭阳市财政局注册为记账公司，其余的都是以咨询机构甚至培训机构的名义从事记账业务。

（二）业务委托不规范

小企业记账机构所承接的业务在法律上属于委托关系，为了保障双方的利益和规定双方的责任，按照规定，双方必须签订协议。而在揭阳市调查的结果显示，揭阳市小企业记账机构并未签订书面合同，只存在口头协定，极少数机构虽然与委托方签订了委托协议，但协议内容缺乏全面性，不规范和不合法的条款经常存在，缺乏法律有效性。这些理应履行的法律程序的缺失和不规范根本无法保障双方的利益，以及避免法律纠纷，维持双方的合作关系。

（三）委托、受托单位对记账的认识不足，业务范围局限性大

由于揭阳地区民营企业发展较慢，长期家庭作坊式的发展模式使得记账服务长期不完善，委托方和监管机构对记账业务重视程度不足，使得其业务范围存在极大的局限性。首先相关政府部门对记账业务帮扶和监管力度不足，缺乏有效的政策引导。虽然财政部为规范记账业务所颁发的《记账管理办法》，对记账业务作了相关的规定，但是在实践工作中还存在一些有待完善的空间，如在对记账业务的监管上，政府相关管理部门在行政职能上的独立性难以对该业务有效监管，所调研地区并未出台相关的管理制度规范和扶持记账机构的发展，因此，记账业务在行政上难以得到有效保障，甚至在个别基层税务机关存在偏见，对记账业务持消极的态度。同时，记账机构也没有在财政或者税收方面得到优惠政策，这也是制约其发展的因素之一。由于机构不完善，记账机构在规模上难以得到扩展，人员和营业经费也难以得到保障。调研发现，大多数的揭阳记账机构虽然有相对固定的办公场所（实际中部分记账机构办公场所属于租赁性质），但办公条件较为一般，缺乏现代化设备，这些因素也制约了记账机构的运作和发展。其次，小企业对记账业务认识不够深刻。由于传统生产因素和地区之间经济发展不平衡的影响，记账业务在各地区推行的力度参差不齐，许多小企业对记账业务只是狭义的认知为记账报税的机构，对于记账机构的其他业务范围完全不了解，加之宣传力度不足，不对称的信息这也使得记账服务项目范围狭窄，业务难以全面展开。

（四）从业人员数量少，素质不高

记账业务对会计从业人员能力要求是非常高的，如会计人员的从业经验，专业水平与技能，多行业的会计核算制度及方法等等，而市场对会计人才数量求大于供，同时记账行业准入标准迟迟没有建立，导致大量不具备能力水准和资格的人员进入记账行业。在一些记账机构中，出于运营成本的考虑，其从业人员甚至连基本会计从业资格证书都没有取得。复杂的人员结构，管理的无序状态，业务能力和诚信状况得不到有效保证，这给记账机构带来了负面的影响。

三、针对揭阳市小企业记账的建议

（一）成立行业协会，实行行业自律

行业协会是同业间自我管理，维护行业合法权益以及对外沟通的机构。建议揭阳市尽快成立记账行业协会，制定具体的执业标准以及后续教育计划，定期对从业人员进行后续教育并负责与政府及其他各方的沟通工作，提高行业的服务质量和水平。

（二）确定统一的收费标准

降价竞争严重影响记账质量及行业的健康发展。据调查，企业希望所聘请的记账机构能够提供专业的财务与税务处理、政策咨询、理财等增值服务，只要服务质量高，即使提高一点收费也可以接受。因此，建议有关部门出台统一的收费指导价，避免记账行业的恶性竞价。

（三）引入政府力量，鼓励记账行业发展

从政府管理的视角上看，鼓励发展小企业记账机构，有利于规范小企业内部财务制度，有利于加强对小企业的监管，从而引导市场的良性发展。政府力量的介入，可以从以下几个方面引导：一是加强宣传力度，让广大中小企业充分了解记账行业，使记账业务范围及其优势被广大中小企业接受；二是树立标杆，重点扶持部分高质量的专业记账公司，使这些记账公司在市场化运作中起到示范作用，为其他记账机构的发展提供发展范式和经验借鉴；三是政府出台相关优惠政策，鼓励记账行业发展；四是鼓励和科学引导小型会计师事务所向记账行业方向发展，使其在市场运作中具有一定的风险抵御能力。

（四）加强主管部门监管力度

建议财政部门充实监管力量，建立机构诚信档案，加强对个人记账的管理，鼓励对违法行为的举报，增强惩戒力度，定期公布已审批的记账机构名单及其从业质量评价结果，支持社会力量参与监督。同时协调财政、工商、税务等各部门联动，对记账机构实行全方位管理。

【参考文献】

［1］ 卢新国.小企业记账现状及对策研究［J］.财会通讯，2008（12）：121-124.

［2］ 崔玉萍.关于小企业记账存在的问题及对策［J］.才智，2009（12）：241.

［3］ 宋文娟.对小企业记账的探讨［J］.经济师，2011（5）：146.