如何识别虚假会计年度报表

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企业会计年度报表反映企业的财务状况与经营成果，是企业综合实力的整体反映，是企业形象的数字化。作为投资人应掌握一些如何识别虚假会计报表的方法。

会计报表的造假者往往是从业绩造假、资产负债率造假等几个方面着手，达到虚增利润、夸大企业业绩的目的。

一、业绩造假

1．从现金流量表和损益表来判断。在利润表上做假是通过虚开发票、虚构交易完成。如果公司上下合谋，从原材料的购进到产品的出库销售等各个环节单证手续齐全，即使注册会计师也很难审计出来；但现金流量就不一样了，如果想虚增现金流量，一方面需要有外部资金进账，另一方面还需银行方面提供齐备的交易记录，但这两点通常是很难办到的。因此投资者可结合利润表中的营业利润与现金流量表中经营活动产生的净现金流来判断公司年报是否存在做假嫌疑。在分析时，投资者可运用比率法，从两个方面做对比分析，一是和企业不同年度的利润与现金流量的比率对比，如果比率突然加大，则基本可以判断公司可能存在问题；二是和同行业的利润与现金流量的比率对比，如果与行业平均水平相比相差太大，投资者也应引起警觉。

2．从损益表内部钩稽关系来判断。主营业务税金及附加与销售收入存在一个比较固定的比率关系，而且在同行业中这个比率也比较接近，如果这个比率波动太大或偏离行业水平太远，则公司的销售收入可能有问题。通过销售费用占销售收入的比重与企业以前年度的水平和同行业水平比较，如果企业的销售费用占销售收入的比重突然大幅下降，则企业虚增收入的可能性增大。

3．从资产负债表和损益表的指标之间的钩稽关系来判断。销售收入增长支撑着企业利润的增长，存货周转率的提高和存货的下降，带动企业应收账款周转率的提高。如果销售收入和利润的增长引起存货周转率和应收账款周转率大幅上升，存货增加，则可能存在虚构销售或少结转成本，目的是虚增利润，从而会造成虚增资产。另外应结合应收账款周转率，对比企业连续几年的应收账款周转率的变动是否在合理的范围内，来判断企业是否有虚假挂账的问题。

二、资产负债率造假

1．判断公司的投资项目，分析对外负债与财务费用的关系。资产负债率高的企业的利息支出通常比较高，但专门为建造固定资产而借入的资金发生的利息支出在满足一定条件下可以资本化，计入固定资产价值。如果公司对外负债很高，但财务费用少，在建工程?穴在会计报表附注中显示?雪金额也不多，则可能通过滥用利息资本化来减少当期费用，虚报赢利，存在操控利润的嫌疑。同时根据其长短期负债的构成判断其到期还账的风险，如果一个企业的短期负债的比率较高，则企业存在较高的债务风险，另外关注报表对负债的担保、抵押、保证在会计报表中披露是否充分，如果没有披露，则应通过非财务渠道获得企业的信息来印证会计报表的真实性，否则，企业的或有债务应引起充分关注。

2．虚列无形资产、待摊费用、长期待摊费用，该费用化的项目不费用化处理。我国会计准则对无形资产的确认比较严格，自行开发取得的无形资产，只将取得时发生的费用确认为无形资产的价值，对于开发过程中的材料费、人工费等直接计入当期损益。因此，如果年报显示的自行开发的无形资产增加过多，则可能存在费用资本化的嫌疑，以达到虚增资产，虚列利润的目的。另外当期待摊费用不逐期摊销、不属于长期待摊费用的费用资本化也会导致资产虚增，降低了资产负债率。

三、公司同期比较

通过会计报表的不同期比较来判断企业是否存在快速增长而又没有合理的解释。主要是通过主营产品的销售量、主营产品的销售单价变动、主营产品的毛利率变动来判断企业收入增长的合理性；通过主营产品消耗的原材料成本变动、经营费用是否是根据销售收入的增长相对增长；管理费用是否根据利润的增长相对增长来判断企业成本控制的合理性。通过比率分析来判断会计报表各项指标的异常，结合前面所列示的问题找出虚假所在。同一财务比率在不同企业会存在差异，因此应充分利用财务管理的指标体系，根据不同企业的不同特点，了解和掌握不同企业的财务比率的平均水平，是我们把握虚假会计报表的一项基本技能。

对于会计年报中存在的虚假性，要从多方面入手来判断，严格遵守会计职业道德，加大《会计法》《公司法》《证券法》等相关法律的监督和执行力度，从而杜绝虚假会计报表的产生。

（作者单位：农十师国资委）