证券市场会计信息披露及独立审计研究

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摘 要：随着证券市场的发展，为了进一步提高证券市场有效性，针对信息披露、信息传输、信息解析以及后信息的反馈各个环节遇到的问题，其中重点是建立上市证券公司的强制性信息披露制度。针对具体的问题建立我国证券市场信息披露制度的框架结构，同时对于独立审计深层问题提出具体的对策。

关键词：证券监管；信息披露；独立审计

中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）13-0120-02

目前伴随着我国上市公司的不断发展，产生了诸多的会计信息披露的问题。会计信息披露不仅仅是简单的会计数据的泄露，其中还包含着更重要的商业机密。然而商业机密是一个公司在竞争中是否能够生存的关键所在，是任何一家公司都要紧密保护的。但是在审计的过程中，不得不要求公司公开某些财务信息的情况，基于此类的情况，在审计过程中，会遭到公司的抵制，在交涉不果的情况下，审计师只能给出保守的意见，并将该事项列入审计报告的保留意见事项段，从而影响审计的质量。所以，如何做好审计工作，是需要有一定的研究的，本文针对信息披露和独立审计做出自己的阐述。

一、会计信息披露的监管现状

中国的证券市场还处于发展的初级阶段，对上市公司的会计信息披露的监督还不成熟。在中国的证券市场进入到股份全流通时期，会计信息披露的监管也就面临更加全面的挑战。如何更好的适应中国证券市场的发展，在借鉴国外成熟的信息披露管理基础上建立起符合中国证券市场的监管体系，并且不断完善和发展，是我们大家共同需要注意的问题。

（一）会计信息披露

上市公司的管理者可以通过会计信息披露掌握本单位的经济活动，财务支出的全部情况，进而知道公司发展所出现的问题，根据问题改进公司的管理方式，从而做出准确合理的财务决策，提高经济效率，提升竞争力。

会计信息披露能有效地解决公司信息不对称的问题。信息的披露能让掌握较少信息的债权人了解掌握较多信息的经营者所不知道的信息，能使信息的拥有量达到相对平衡的状态。在这种信息相对平衡的情况下，公司的债权人可以根据自己所知道的信息做出较为科学的决策，能够帮助投资者准确审视当前的投资环境，从而做出理性的投资。

然而会计信息披露，在对国家发展方面有一定的好处，它可以使国家了解上市公司情况的渠道。国家为了达到宏观调控的目的，要从公司的会计信息披露过程中获取相应的信息。这样看来，企业的信息披露是国家经济部门指定一些方针的重要的信息来源，能有利于国家引导社会的资金投向，同时也可以帮助会计信息披露科学的前进，使其发展步入正常的轨道。

（二）会计信息披露所出现的问题

1.会计信息披露的虚假性。一般来说，上市公司进行会计信息披露是一种优异的行为，他们是为了给投资者提供投资的依据，然而由于我国监管的不成熟，造成了虚假信息披露的存在。近几年，我国证监会接连发现并处罚了一批上市单位，这些不真实的信息披露不仅给国家相关部门工作带来严重影响，更给广大的投资者造成了难以想象的损失。更给处于初级阶段的中国证券市场会计披露发展带来了很大的冲击。

2.会计信息披露的隐瞒性。我国明确规定，上市公司的会计信息披露要按照规定严格执行，对任何单位的重大经济事项必须充分、完整的披露。不能夸大或隐瞒。然而，我国证券市场的不完善性，给很多公司在会计披露过程中披露不充分提供了借口和理由。上市公司的信息隐瞒，直接造成广大投资者的盲目跟从，最终受害的不仅是某些公司，更是广大的投资者，中国股民。

3.会计信息披露的延后。《证券法》规定上市公司应在规定的时间内及时有效地披露公司的会计信息。对于证券市场来说，信息的及时性是保证证券市场正常运作的关键要素之一，还能有助于国家特定时期的政策执行。然而，很多上市公司都利用信息披露的时间差来进行一些见不得人的交易。从而达到影响市场的目的，从中谋取暴利。这种信息披露的不及时性，严重地侵害的广大投资者的利益，扰乱市场。

二、我国独立审计的目标

（一）独立审计概况

独立审计，是指我国注册会计师自行进行的有偿的审计活动。独立审计的日常工作就是对所需要审计的单位的财务报表做一个严格的审查，并且给出相应的改进意见。这种方式，存在很高的风险，并且还要承担很重的责任。在证券市场上，独立审计是帮助会计完成会计报表的重要方法。目前上市公司开展的独立审计是会计事务所完成的。独立审计的业务会受到证监会的监督，以及社会公众的监督。

（二）独立审计的目标

独立审计的目标是目前审计理论的最高层面。独立审计的目标不仅仅是完成报表的审计，一般来说公司进行独立审计的同时也就确定了财务审计的内容和审计所用的方法。纵观我国金融市场，就目前来看，我国在确立独立审计的目标过程中仍然存在一定的缺陷。

1.公平性与合法性之间的矛盾。在会计审计过程中，报表要做到公平性就必定具有合法性，做到了合法性就一定就公平，但是要让两者共同实现，则相对来说比较困难。因为在会计报表中，合法不一定公平，公平不一定合法，所以在当前的经济业务环境背景下，要想同时做到公平合法的表现出独立审计的目标是不合时宜的。

2.影响独立审计目标的原因。目前，使用公司财务报表的人已经从最开始的公司股份巨额持有者，发展到了公司中普通的股东，还有公司的借贷人，股票市场的客户，甚至还包括普通的投资商等，随着人员的增加，公司所承担的责任也逐渐变大，以前上市公司只需要依照法律正常营运，合理分配使用资金，扩展到不但要合理地运用资金而且还要对社会负责，包括社会公众和社会舆论。因而，在如今的金融市场上，越来越多的受众更加关注公司的财务问题，要求该公司的注册会计师提供给他们可靠、真实的财务报表，对他们的自身利益负责。造成这种现象的原因就是随着目前公司的审计信息的范围逐渐增大，普通受众也开始逐渐地把目光投入到对审计信息的问题上来，审计信息的真实与否关乎着他们个人的利益，因而这些人就要求会计师对他们负责。目前，会计事务所不断地改革自身的情况，由以前的依靠政府相关机构的财政支持发展到不再依靠政府，靠自身的经济实力，不断地开阔市场，在经济逐渐开放的时代，努力地与外资企业合作，不断地开辟海外市场，并且在业务能更好地与国际市场对接。目前，如果社会上受众的资产遭到损失，而这种损失是由于注册会计师或者会计事务所个人的过失或者违法操作造成的，公众就会通过法律来维护自身的合法权益，同时去追究会计或者会计事务所的责任。综上所述，随着信息范围的增大，会计所面临的责任也就越大，独立审计也就变得更加有风险。

3.独立审计准则体系。每个国家都有自己的独立审计体系，它是对注册会计师技术的要求，也是对会计师个人的行为的约束。独立审计准则体系是会计规则中的基本体系，它为会计实务公告的制定和相关的职业法规的制定提供一个参考。它是各大会计事务所和注册会计师在进行审计工作的时候应当遵照执行。

三、如何协调独立审计与会计信息的关系

（一）改进公司内部审计制度

什么是内部审计？独立审计的形式有很多种，其中内部审计就是对公司内部财政业务进行的审计工作。这种审计工作只为公司内部提供报表检查、财务监督、以及相关评价的活动，它不但能够牵制公司内部制度而且还能够对公司内部的财务行为做一个合理的评估和监督，而且还可以保证公司财务报表、财务信息的真实性、公平性还有合法性，他们通过对公司财务的分析对公司的盈利、经营对公司内部情况进行监督、审查。

（二）规范独立审计运行程序

审计师在审计工作中运用合理的方法获取审计数据，是需要一定的程序的，所以规范独立审计程序可以有效地协调与会计信息的关系。注册会计师日常的审计工作主要是：（1）签审计业务约定书；（2）制订审计计划；（3）进行内部控制评估；（4）使用审计方法得到相关资料；（5）组编审计工作初稿；（6）完成审计外勤工作和出具审计报告等。这些工作环节中都包含着很多会计信息机密和公司内部资料。在工作中，如果注册会计师工作不谨慎，往往就会造成信息的泄露。所以，在进行独立审计工作的时候，注册会计师要根据需要审计单位的实际情况制定合理的审计方案，在审计过程中防止泄露会计信息。在进行审计工作的时候，主审要与需要审计的单位联系了解相关情况，使得自己在工作中处于主动的地位。在工作中要注意根据实际情况改变审计策略，要做到灵活应变。例如在人员分工、报表制作等具体的方面，审计师应做出明确的规定，防止会计信息的流出。加强审计资料管理，确保密件安全。

（三）加强审计独立性建设，进一步完善注册会计师

上市公司会计报表应当由注册会计师审计审核批准，确保会计信息的披露是可靠的。应当加强人才会计公司的成立，注册会计师的责任明确。独立性是设计的前提，充分发挥审计的作用，应采取一定的措施来加强设计的独立性。

独立性是注册会计师的一个本质的问题，也是注册会计师职业具有活力的根本因素。我国上市公司的主体是国有企业，其产权性质是属于国民所有，但是每个人所占的份额很小，并且在实施中存在很多限制。加强独立审计建设，有助于人们更好地理解我国市场经济条件下独立审计功能发挥的优势，为其效用更大程度地发挥提供注册会计师政策启示；有

助于人们从会计信息的真实有用性角度更好地认识与理解独立审计的本质与功能，具有一定的现实意义。加强建设审计的工作中可以增强会计信息在企业中的作用。所以，加强独立审计建设可以有效地协调与会计信息的关系。

总而言之，会计信息披露与独立审计之间还存在很多矛盾未能化解，本文通过分析两者的各自情况以及二者之间的关系，提出具体的解决措施。

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