企业应付债券的账务处理例解
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[摘要]本文以企业公司债券为例，对企业发行公司债券、利息的计算及到期支付本息的账务处理进行阐述和解析。债券利息在实务中的处理主要有两种：直线法和实际利率法，本文主要对实际利率法进行阐述。
[关键词]债券 实际利率 利息
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2013）11-0126-01
一、企业发行公司债券的条件
公司债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券。公司债券是公司债的表现形式，基于公司债券的发行，在债券的持有人和发行人之间形成的以还本付息为内容的债权债务法律关系。因此，公司债券是公司向债券持有人出具的债务凭证。
根据《公司债券管理条例》规定，公司发行债券必须符合下列条件：
公司规模达到国家规定的要求；1.公司财务会计制度符合国家规定；2.具有偿债能力；3.公司经济效益好，发行公司连续三年有盈利记录；4.所筹资金用途符合国家产业政策。
另外，《公司法》对公司发行债券做了严格规定：1.必须是股份公司、国有独资公司或两个以上的国有公司或其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司；2.股份有限公司的净资产额不得低于人民币3000万元；有限责任公司的净资产额不低于人民币6000万元；3.累计债券总额不超过公司净资产总额40%；4.最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年利息；5.筹集的资金的投向符合国家产业政策；6.债券的利率不得超过国务院限定的利率水平；7.国务院规定的其他条件。
（一）账户设置
企业发行公司债券、应设置“应付债券”会计账户，该账户核算的内容是为筹集长期资金面发行的公司债券的本金和利息。该科目应按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。
（二）应付债券的账务处理例解（本文只对溢、折价债券进行例解）
1.企业溢价发行公司债券的账务处理。例1：A公司2010年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，该公司债券的期限为3年、票面利率为6%，到期还本付息，每年计提利息一次。该债券实际发行价格为40900万元。该公司债券发行时的市场利率为5%，采用实际利率法摊销。
（1）2010年发行债券的账务处理：借：银行存款40900万元；贷：应付债券——面值40000万元；贷：应付债券——利息调整900万元。
（2）2010年12月计提利息的账务处理：借：财务费用2045万元（40900*5%）；借：应付债券——利息调整355万元；贷：应付利息2400万元（40000*6%）。
（3）2011年12月计提利息的账务处理：借：财务费用2027.75万元（40900-345）*5%；借：应付债券——利息调整372.25万元；贷：应付利息2400万元。
（4）2012年12月计提利息的账务处理：借：财务费用2217.25万元；贷：应付债券——利息调整182.75万元（900-345-372.25）；贷：应付利息2400万元。
（5）2013年1月1日还本付息：借：应付债券——面值40000万元；借：应付利息7200万元；贷：银行存款47200万元。
2.企业折价发行公司债券的账务处理。例2：B公司经批准于2010年1月1日起发行3年期面值为200元的债券50000张，债券年利率为3%（票面利率），每年年未计提利息，到期时归还本息。该债券发行价为970万元，债券实际利率（市场利率）为4%，债券折价采用实际利率法摊销。
（1）2010年1月1日发行债券的账务处理：借：银行存款970万元；借：应付债券——利息调整30万元；贷：应付债券——面值1000万元。
（2）2010年12月计提利息的账务处理：借：财务费用38.8万元（970*4%）；贷：应付债券——利息调整8.8万元；贷： 应付利息30万元（1000*3%）。
（3）2011年12月计提利息的账务处理：借：财务费用39.15万元（970+8.8）*4%；贷：应付债券——利息调整9.15万元；贷：应付利息30 万元。
（4）2012年12月计提利息的账务处理：借：财务费用42.05万元；贷：应付债券——利息调整12.05万元（30-8.8-9.15）；贷：应付利息 30万元。
（5）2013年1月1日还本付息：借：应付债券——面值1000万元；借：应付利息 90万元；贷：银行存款1090万元。
采用上述例题解析可以看出，采用实际利率法核算利息，不论债券是折价或溢价发行，企业的费用都是按照实际利率来计算的，而且利息摊销后使其债券的票面价值与账面价值一致，所以企业在发行债券期间，利息采用实际利率法计算能使企业费用更为准确。