借助会计核算理性分析政府或有负债
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【摘 要】 政府或有负债的产生和大量的形成，可能会对政府的财政造成负担，政府或有负债关系着政府的财政透明度以及政府财政发展的可持续性问题，因此，在政府财政事务中，为防范财政风险，化解财政危机，需要对政府或有负债进行披露和理性分析。借助会计核算对政府或有负债进行理性的分析，可以对政府或有负债进行量化或将政府或有负债转化为直接支出责任，从而可以更有利于评价或是防范政府或有负债可以能引发的财政风险。本文主要介绍政府或有负债的内涵，并对借助会计核算理性分析政府或有负债进行分析。
【关键词】 会计核算 理性分析 政府或有负债
财政风险对政府的财政发展是一个很大的潜在的威胁，因此，对政府或有负债的核算与防范成为了一个值得关注的问题。政府或有负债关系着政府的财政透明度以及政府财政发展的可持续性问题，因此，为防范财政风险，化解财政危机，需要对政府或有负债进行披露和理性分析。政府或有负债的核算与计量是对财政风险进行量化的过程，需要利用会计核算对政府或有负债进行理性的分析。
1. 政府或有负债概述
1.1政府或有负债的产生
或有负债最初是在会计学上被提出的，是在权责发生制的会计核算下，企业对会计报表进行时必须要进行披露的内容。Hana（汉娜）于1998年将或有负债引入政府财政的范畴，并且对政府面临的负债特征进行分析后，进而提出了隐性负债与显性负债，直接负债与间接负债，还据此得到了 “财政风险矩阵”。并在此基础上得出了政府或有负债的概念，政府或有负债指的是基于某些特定事件的发生给政府带来的支出责任，政府或有负债与公众的期望利益不同，是因为利益集团的压力而产生的隐性负债。政府或有负债的理论研究一开始是比较零散的，随着政府债务理论的研究的深入，使得政府或有负债的研究不断地规范化、系统化。
1.2政府或有负债的内涵
国际会计师联合会对政府或有负债作出如下的定义：政府或有负债是政府为了获得某种利益而需要承担的，并且产生与过去的某项事项并且是对未来的政府资源造成流失的责任。国际货币基金组织将政府或有负债定义为：政府或有负债是指未来如果发生了某些特定的事件，政府必须为此而支付的成本。本文认为，政府或有负债是基于某些特定的事项的产生而需要政府支出的责任。
1.3政府或有负债的特征
第一，政府或有负债与主观的评价相关。政府或有负债是客观存在着的事件的可能性发生，是时点上的概念，而一旦这个事件发生，政府要为此支出责任，但是，着与政府的主观性有关。政府或有负债由一定的政策、公众的要求获释社会的价值等综合因素来决定，不是客观的结果，而是一个主观的分析。
第二，政府或有负债的不确定性。政府或有负债当前发生的情况是否会产生为将来政府必须为此支出的责任是不确定的，因此，政府或有负债具有不确定性。另外，即使客观情况将来会发生，但是何时发生、发生时的情况如何也是不确定的，除此之外，这些不确定性不能由政府进行控制，因此，政府或有负债具有不确定性。
第三，政府或有负债没有与其对应的资产，在进行会计记账中，因为政府是以公共主体出现的，因此，没有与之相对应的资产。
2. 借助会计核算理性分析政府或有负债
借助会计核算对政府或有负债进行理性的分析，是防范政府财政风险的有效途径，下面将就这方面的问题进行分析。
2.1编制政府财务会计报告
政府或有负债是由很多原因引起的，比如地方政府在收入上不是很充分，债务管理体制或是行政的管理体制等都存在相应的缺陷，以及道德风险、经济发展的周期性的波动，都可以引发政府或有负债，而这些因素的交叉或是叠加使得政府或有负债的规模不断地扩大，从而导致了政府财政风险的发生于扩大。因此，要求政府部门在明确政府职责的前提下，对政府的各项收支活动良性的估算，从而可以完整的编制出国家预算表、政府资产负债表等财务会计报告，并及时的进行披露，为财政提供量化基础。
2.2对政府主要的或有负债进行量化
对政府或有负债主要项目的量化可以借鉴会计的量化方法，还有其他的一些方法，比如对银行不良资产的确认，可以利用在险总资产方法，设计质量因子与银行系统总资产相乘，从而得出在险资产总额，用于估计银行系统危机而导致的经济风险。对于政府担保来说，可以将其视为看跌期权，从而运用期权的定价模型对政府或有负债进行分析与评估，从而对政府的主要项目或有负债进行量化分析。
2.3对政府或有事项产生的财政风险预计形成总量
对政府或有负债形成总量的预计可以根据各种或有事项的发生额和显性化的风险进行概率的加权确认，从而可以对或有事项进行风险预计总量的分析。比如对国有企业或是金融机构的亏损，可以将不良资产的亏损额直接转化为政府或有负债的比例，按照政府在国有企业的出资额进行确定，对那些负债担保产生的政府负债的转化率，由借款人按着违约率进行计算。按照政府或有事项发生的的数额以及风险发生的概率对负债总额进行估算，反映了政府将来需要面对的、可能会承担的支出责任。对于那些预计可能会发生的政府支出，社会公众希望政府可以在未来的财政支出安排中，对那些潜在的财政风险进行妥善的解决，从而可以及早的预防与安排，可以避免政府或有负债转化为真正的负债，避免政府的财政风险。
2.4核算或有负债预计形成额中真正转化为政府直接负债的部分
对政府或有负债的显性化数额进行确认，是核算或有负债预计形成额中真正转化为政府直接负债所形成的当年财政支出的负担部分。或有负债的显性化数额是构成政府财政支出责任的一部分，因此，在进行会计核算时需要统一的进行分析，可以将直接的债务规模的数额合并计算，并利用公认的债务安全的标准来衡量和评价政府面临的财政风险。
结语：
政府或有负债与政府的财政透明度以及财政的可持续发展有很密切的关系，政府或有负债是客观存在的，不可能避免，因此，要建立有效的机制对政府或有负债进行控制，要想防范政府的财政风险，必须将政府或有负债风险控制在萌芽状态。有效地防范政府或有负债的风险，可以对政府或有负债进行披露与计量，借助会计核算进行理性的分析，从而可以更有利于评价或是防范政府或有负债可以能引发的财政风险。
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（作者单位：哈尔滨市城市建设投资集团有限公司）