从管理角度看管理审计
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【摘 要】管理审计是对组织内部的管理活动进行的审计，因此，本文认为应该从管理角度讨论管理审计的有关问题。本文结合管理学的有关理论，在分析具体管理职能的基础上对管理审计的内容进行了探讨。同时，根据管理审计所关注的对象阐述了实施管理审计的意义和作用。
【关键词】管理审计；实践
管理审计以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。在管理审计中，内部审计人员要检查、评价企业的管理制度和管理活动；审查各职能部门管理制度、组织目的和方针的恰当性以及履行的有效性；审查组织内部各职能部门存在的和潜在的薄弱环节；审查单位的人事政策、人员素质以及培训的情况，进而提出改进管理的措施建议，以促进管理素质和水平的提高。促进管理职能的更有效发挥，提高组织的管理水平，增强组织的获利能力，从而促进组织目标的实现。
二、从管理角度看管理审计的内容
管理审计是针对组织内部的各种管理活动进行的，其审计内容理应包括组织内部的所有管理活动，具体应当如何分类呢？由于管理是通过发挥管理职能来实现其目的的，因此，我们可以在分析具体管理职能的基础上来确定管理审计的主要内容。
（一）与计划职能相关的审计内容
计划职能包含规定组织的目标，制定整体战略以实现这些目标，以及将计划逐层展开，以便协调和将各种活动一体化。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括：（l）确定组织目标、整体战略、经营计划的程序是否是科学的；（2）组织目标、整体战略以及经营计划是否是清晰明确的；（3）在目前的经营环境和组织现有的条件下，组织目标、整体战略以及经营计划是否是可行的，经营计划是否在组织资源的合理配置和充分使用的基础上制定；（4）所制定的整体战略和经营计划是否与组织的目标紧密切合，战略和计划的实施是否能切实保障组织目标的实现；（5）组织目标、整体战略以及经营计划是否能够随着内外部环境的变化而发展；（6）经营计划的展开、分解或下达是否是恰当的，是否以各部门的实际情况和工作能力为依据，能否保障整体计划的顺利实施。
（二）与组织职能相关的审计内容
组织职能包括决定组织要完成的任务是什么，谁去完成这些任务，这些任务怎么分类组合，谁向谁报告，各种决策应在哪一级制定，为组织选配合适的人员以及适时地实行变革与创新。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括：（1）是否建立了与经营环境相适应的、能够满足业务发展需要的并且符合组织实际条件的健全的组织架构？（2）组织内部各职能部门或分支机构的分工是否明确、职责是否清晰？被赋予的权限是否合理恰当？（3）各职能部门或分支机构内部的岗位设置是否健全、恰当？各岗位的分工是否明确、职责是否清晰？被赋予的权限是否合理恰当？（4）各项决策的制定是否在规定的权限范围内？制定决策的程序是否科学？（5）各职能部门或分支机构的运作是否协调？相互之间的沟通是否顺畅？组织架构的整体运作是否有效率？能否保障计划和战略的顺利实施？（6）针对各级人员（从高层管理人员到普通员工）的甄选、培训、评估等一系列方法或机制是否恰当有效，能否保障员工队伍的高素质和保持员工的高绩效水平？（7）是否能够根据不断变化的经营环境和自身条件适时地进行架构、技术和人员等的变革，并不断创新，以实现组织的可持续发展？
（三）与领导职能相关的审计内容
领导职能就是指导和协调组织中的人，包括激励下属，指导他们的活动，选择最有效的沟通渠道，解决组织成员之间的冲突等等。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括：（l）各个不同管理层次的管理者或领导者是否具备与岗位相适应的道德素质和业务素质？（2）不同层次的领导者是否具备了相应的领导水平？包括指导和协调能力、人际交往和沟通技巧、激发员工的积极性、解决冲突的能力等等。（3）不同层次的领导者所带领的团队的素质是否能胜任相应的任务并不断提高？（4）团队的工作是否是有效率的？领导者及其团队能否正确理解和把握组织的目标并实现本团队的目标？（5）组织或组织内部的各职能部门或分支机构是否建立了恰当有效的激励和约束机制，以确保员工能够按照组织的要求高效率地工作？
（四）与控制职能相关的审计内容
计划可以制定出来，组织结构可以调整得非常有效，员工的积极性也可以调动起来，但这并不能保证所有的行动都按计划执行，不能保证组织的目标一定能达到，因此，控制作为管理职能环节中的最后一环是非常重要的。控制职能包括对各类作业的效率和效果提供合理的保证，监控组织的绩效，将实际的表现与预先设定的目标进行比较，纠正任何显著的偏差使组织回到正确的轨道上来等等。针对这一管理职能，相应的审计内容至少应包括：（l）是否建立了内部监控部门？例如审计部门或相应的业务监控部门。内部监控部门的建立是否符合组织的实际需要？（这涉及到组织架构问题，但由于是控制职能不可或缺的，因此必须单独提出）（2）内部监控部门的工作是否是有效的，即能否有效地履行监控职能？（这里，如果要对内部审计部门的工作作出客观评价，就应当由内部审计部门的管理部门如审计委员会或外部审计机构来进行，因此，内部审计部门实施管理审计在这一点上受到局限）（3）是否建立了健全、有效、安全的管理信息系统？管理信息系统能否及时、准确地将各种相关信息传递给各个层次的管理者以便进行有效地监控和比较，从而可以及时地采取行动？（4）管理信息系统的建立和运行是否是经济的和有效率的？（5）针对各类作业的旨在加强风险管理、增大实现既定目标的可能性的内部控制是否健全、恰当、合理和有效？
三、开展管理审计的现实意义和作用
随着经济体制改革的不断深化，市场机制的不断完善，为适应市场经济发展的要求，必须加快现代企业制度的建立，努力提高企业的竞争力；竞争力的最终体现是效益，要有效益就必须加强管理。尤其是我国已经成为世贸组织成员，中国市场已经成为国际市场的重要组成部分，我国经济必将融人经济全球化的潮流，然而与众多国外企业相比我们在管理理念、管理水平等许多方面仍存在很大的差距，我们面临的挑战是非常严峻的。要使我们的企业真正成为具有竞争力的现代企业，实现国际化发展的目标就必须通过各种手段借助各种力量尽快提升企业管理人员的综合素质、转换管理理念、提高管理水平，而开展管理审计就是一种有效的手段，这是建立现代企业制度的必然要求，是企业参与市场竞争、谋求发展的内在需要。具体来说，管理审计能起到以下几个方面的作用：
（一）明确企业的发展目标，把握企业的发展方向
企业的目标、战略和计划是企业经营的前提和基础，通过实施管理审计，对企业目标、战略、计划的合理性、恰当性和可行性进行评价并提出建议，帮助管理者和员工进一步明确和理解企业的目标，从而有利于正确地把握企业发展的方向。
（二）促进企业的可持续发展
企业所处的经营环境是不断变化的，如果不能根据环境的变化对企业目标、战略、计划、架构、人员、技术等进行适时的调整，势必被市场所淘汰。因此，通过实施管理审计，对企业随内外部环境变化进行自我调整和完善的能力作出评价并提出建议，有利于增强企业对市场的适应能力，促进企业的可持续发展。
（三）完善企业治理结构
治理结构是现代企业制度中最重要的一种结构，其核心是生产经营活动的控制权和剩余索取权的安排。通过实施管理审计，对企业治理中关于架构、人员甄选、决策、激励、约束等环节的制度安排进行评价并提出建议，有利于优化企业整体结构，增强企业整体功能，从而促进各层次管理活动的最优化，保障企业整体受托责任的完成。
（四）防范和控制经营风险
风险管理机制的恰当性、有效性和合理性是管理审计关注的重点内容，通过实施管理审计，对风险管理机制作出评价并提出建议，促进风险管理机制的完善，从而有效地防范和控制经营风险。同时，由于管理审计在实施的具体时间上不受约束，可以在任何需要的时候进行，在问题尚未发生或发生之初就能予以揭示并提出解决问题的建议，发挥事前的防护性作用，有利于防范和控制经营风险。
（五）正确评价管理者的管理水平
通过实施管理审计，对各层次管理者履行受托责任的情况进行客观独立地鉴证，有利于正确地评价管理者的管理水平，企业的激励与约束机制也只有在对管理者作出正确评价的基础上才能充分发挥作用。同时，由于管理审计的实施可以向委托人提供更多的信息，降低委托人与人之间信息不对称的程度，督促人更好地履行受托管理责任，减少人的“逆向选择”和“道德风险”。
（六）促进经理人市场的发展
如上所述，实施管理审计可以提供关于管理者管理水平的信息，为企业选聘管理者提供重要的依据，增加管理者之间的竞争程度，促使管理者必须不断努力提高自身的管理水平，否则将被市场所淘汰，从而推动经理人整体队伍素质的提高，促进经理人市场的发展。
（七）提供广泛的信息，维护利益相关者的利益
管理审计的内容涵盖了企业内部所有的管理活动，能够对管理活动的经济性、效率性和效果性进行充分地揭示，管理审计报告能够提供财务审汁报告所不能提供的广泛信息，并且，公开管理审计报告有利于消除财务会计信息失真带来的不利影响，从而为股东、债权人、供应商、顾客、员工等利益相关者作出正确决策提供依据，维护他们的利益。
参考文献：
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