货币资金的内部控制

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摘要：建立与完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，渗透于企业经营管理活动的各个方面，企业只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制活动。文章在分析内部控制理论的基础上，研究开滦（集团）有限责任公司内部控制――货币资金控制现状，这对其他企业构建货币资金内部控制体系有现实意义，同时也起到借鉴和参考作用。

关键词：内部控制；货币资金；分析

一、内部控制的定义及内容

第一，我国于2008年制定了《企业内部控制基本规范》正式提出内部控制的定义：是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

第二，企业最主要的四大业务循环活动即货币资金循环、采购与付款循环、销售与收款循环、存货循环。因此，内部控制的内容主要包括对货币资金、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款等经济业务活动的控制。

二、货币资金的定义

企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流通手段，是企业流动资产中最活跃的部分。在生产经营中，货币资金变为非货币性资产，非货币性资产通过业务循环又变为货币资金，这种周而复始的流转过程称为货币资金流转，也称货币资金循环。

三、开滦（集团）有限责任公司货币资金的内部控制分析

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，在实际工作中必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法和有效。开滦（集团）有限责任公司为了加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据财政部《企业内部控制应用指南》和国家其他有关法律法规，结合集团公司内控工作实际，制定了《开滦集团内部控制基本规范》，本文介绍其中之一――货币资金的内部控制。

开滦集团货币资金循环中的内部控制主要有：

第一，健全和遵循资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务处理中实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；严禁同一人员全程办理资金的收入和支出业务；对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换，时间原则上不超过5年。

第二，建立货币资金的预算审核控制，确定最佳现金持有量。企业应定期编制有关货币资金预算计划，以便对一定期间企业货币资金流入和流出进行统筹安排。预算、计划编制是否准确，直接影响到企业的货币资金流转是否顺畅，影响到货币资金的利用效益，乃至影响企业生产经营。所以，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或降低预算的主观性和随意性。

第三，资金授权和审核批准制度。开滦集团公司设立结算中心办理集团内部结算及对外付款业务。集团公司及各下属单位用款时，依据预算及有效经济合同等，向集团公司结算中心提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容；集团公司按财务审批权限进行审批；资金预算经集团公司批准后，结算中心根据其职权和相应程序对支付申请进行网银支付审核；专职的复核人员进行支付复核；出纳人员根据复核无误的支付申请，办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第四，货币资金收入控制。一切货币资金收入，都要及时入账，不得将出售残料、废料的收入和罚款、赔款收入列作账外记录。各种货币资金的收入都应由出纳部门集中办理，除特殊情况外（如发生在外地的收入，或事先取得出纳同意并授权代收），任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。收款结算形式应符合有关规定。

第五，库存现金控制。企业库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期检查。

第六，银行存款控制。集团公司下属各单位，纳入资金结算中心内部开户的单位，经集团公司财务部核准，在银行开设只收、只付两个账户；未纳入资金结算中心内部开户的单位，报集团公司财务部备案后，可在银行开设1-2个银行账户，需增加开户的须报集团公司财务部批准。要定期和不定期地对现金、银行承兑汇票、其他货币资金等进行盘点，确保资金账面与实际库存相符。银行存款要及时对账，银行存款调节表应由出纳、登记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，每月至少核对一次，并由对账人员以外的其他人员进行审核，发现核对不符的项目要及时报告有关负责人，以便调查并作出处理决定。

第七，票据及有关印章的管理。由银行出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记薄进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；银行预留印鉴的管理，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或者授权给财务部财务科长保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章；严格资金管理的安全保卫。

第八，监督检查制度。集团公司财务部门实行内部稽核制度，定期和不定期地进行检查。监督检查内容包括：一是货币资金业务岗位及人员的设置情况。二是货币资金授权批准制度的执行情况。三是支付款项印章的保管情况。四是票据的保管情况。对监督检查过程中发现的货币资金的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

本循环的关键控制点：加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存、重付、漏收现金等都具有重要作用。建立稽核检查制度，企业应授权专人审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。通过稽核检查，有利于加强对出纳工作的监督，将诱发其不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。

（作者单位：河北省唐山开滦林西矿业有限公司）