丹尼斯·罗伯特·贝雷斯福德

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丹尼斯・罗伯特・贝雷斯福德（Dennis Robert Beresford，1938～），曾任美国财务会计准则委员会（FASB）主席，现为美国佐治亚大学特瑞经济学院（the University of Georgia，Terry College of Business）的会计教授。因其对提高财务报告质量和促进职业界、学术界、企业界更好地理解会计做出的杰出贡献，于2004年入选美国会计名人堂，也是当年入选的三位成员之一。

一、个人生平简介

1938年，贝雷斯福德出生于美国洛杉矶。1961年在美国南加利福尼亚大学（University of Southern California）完成了他的学士学位。随后，他加入了位于洛杉矶的安永会计师事务所。1971年，他被调往安永在克利夫兰的国家办事处，第二年他就成为了安永的合伙人，之后不久他又被任命为安永会计准则指导委员会成员。1997年，他成为佐治亚大学的会计教授。2000～2003年，他担任《会计地平线》（Accounting Horizons）的副主编；另外，他还担任过《注册会计师杂志》（The CPA Journal）等许多杂志编辑委员会的成员。

贝雷斯福德也是一位多产的作家，先后在《会计杂志》（Journal of Accountancy）、《注册会计师杂志》等专业学术期刊上发表了上百篇文章，访问过一百多所国内外大学，并作了大量的演讲报告，他的许多观点经常被一些杂志和同行所引用。

二、理论与实务的主要贡献

（一）积极服务于会计职业组织

1976年，贝雷斯福德加入美国注册会计师协会（AICPA）的财务会计准则执行委员会，并在1979～1982年期间担任该委员会的主席，同时1980～1983年他还服务于美国财务会计准则委员会（FASB）的财务会计准则咨询委员会，主要从事所得税会计和财务报告指南方面的工作。1982年，他被选为AICPA理事会的理事，任期三年。1982～1984年，他成为国际会计准则委员会（IASC）中的两名美国代表之一。1984年，他成为FASB应急事务工作小组的首批成员。此外，他还在多个组织服务过，包括财务经理协会（FEI）、美国会计学会（AAA）、财务会计基金会（FAF）等。

1987年，贝雷斯福德当选为FASB主席，并在这一岗位上奋斗了10年。在这十年间，他率领委员会制定了第92号～第131号共计40号具有挑战性的财务会计准则。其中给他留下深刻印象的是第106号准则―雇主对养老金以外的退休后福利的会计处理、第109号准则―所得税的会计处理和第123号准则―股票型报酬的会计处理。关于退休人员健康医疗及类似责任义务的处理，是当时财务报告中的一个重要缺陷，贝雷斯福德通过努力的工作和沟通，使第106号准则成为为数不多的事后得到财务总监和其他人员赞扬的准则中的一个。而第109号准则在很大程度上对第96号准则有关所得税的会计处理进行了修正，表明FASB勇于承认错误并积极修改。

第123号准则是关于股票期权的，这条准则在当时引起了巨大的争议。20世纪80年代，股票期权计划是当时兴起的一种激励经理人员的报酬制度，作为一种分配制度的创新，其产生和发展都与当时美国公司产权结构和公司治理结构的变革密切相关，由于股票期权将经理人员的报酬与公司的市场价值相联系，有利于协调经营者与所有者之间的利益关系，因此受到西方的推崇。进入20世纪90年代，这一计划得到长足发展。在美国，以股票期权为主体的报酬制度已经取代了以年薪和奖金为主要内容的传统报酬制度。FASB曾试图要求公司在损益表中反映期权成本，但当时除了FASB委员会的成员之外当时几乎没有人赞同将期权成本作为费用核算。1995年代表经理人利益的政治说客扼杀了这一想法，他们声称如果经理股票期权（Executive Stock Option，ESO）计入营运成本，那么ESO将会逐渐消失，管理层将不以股东财富最大化为经营目标，从而损害到美国经济的活力。贝雷斯福德说：“我知道对期权的估价问题存在着一些合理的担忧，但是我们已经有足够好的一些方法去确认这一成本，但是此事却同政治联系起来了。问题不是它是否是一项成本或者是否能够真正被计量，最终变成是否将通过一项法律来阻止我们。”圣・乔・利博曼（Sen.Joe Lieberman）法案的颁布，不仅仅是在这个项目上无视了FASB的存在，而且立即使FASB在经济领域感到困惑不安，因为它要求美国证券交易委员会（SEC）审查并重新着手FASB取得进展的每一个项目。最终FASB与SEC达成了妥协，规定公司必须在报表附注中披露如果将其确认为费用将对净利润带来的影响，从而为财务报告使用者提供良好的信息。由此可见，第123号准则在当时引起了不小的风波，但是贝雷斯福德始终带领FASB坚守着自己的立场。2004年，股票期权问题再度成为热门话题，而这一次FASB却得到了更多的支持，有400多家公司已经自愿将期权纳入成本。事实证明FASB当初的立场和行为是正确的。

贝雷斯福德不仅率领FASB通过了一系列具有挑战性的财务会计准则，而且致力于维护FASB在面对外部压力时的正直性和独立性。他改善了FASB同各种各样学会的交流，包括AAA-FASB年度研究会议的创立。

（二）积极推进会计国际协调工作

世纪之交，贝雷斯福德带领FASB进行了初步的国际化努力，先后与加拿大、澳大利亚、英国三大英语国家的会计准则制定机构组成了会计标准国际协调机构，1993年IASC作为观察员身份参加其活动，形成G4+1的格局，后来新西兰加入，但继续称之为G4+1。进入20世纪90年代，区域性会计协调得到快速发展，欧盟是最早进行地区会计协调的，然后是北美，但最具有影响力当然还是G4+1集团。G4+1的协调目标包括：（1）为提供有助于资本市场参与者的财务信息而制定高质量的财务报告准则。（2）探讨解决财务报告问题的通用方法。单一而高质量的财务报告方法比多个方法并存更有助于资本市场参与者。（3）财务报告准则应当建立在概念框架的基础上。作为组织成员，应当与其他成员具有类似的概念框架。（4）为了探索财务报告问题的通用方法，要求成员愿意并且有能力投入资源，以便在概念框架内解决这些问题。2001年，G4+1在伦敦召开了结束其使命的会议。倍受关注的G4+1这一高姿态举动，也使国际社会和IASB如释重负，表明IASB得到了美、英等国会计准则制定机构的实质性支持。