巧用收入化税负

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如果股东在本企业工作，股东将获得的收入有薪金和红利两种形式。不过，无论哪种所得都需要缴纳个人所得税。作为股东的你，要通过公司的薪酬制度，来调节两种收入的比例，达到节税的目的。

时下，不少企业都采取了股份制形式。在这种情况下，如果股东在本企业工作，股东将获得的收入有薪金和红利两种形式。不过，无论哪种所得都需要缴纳个人所得税。作为股东的你，是否想好利用公司之便，来适当调节两种收入的比例，以达到节税的目的呢？下面我们举例来说明。

假设某私营有限公司有5名投资者，股东都在本公司任职。该公司2005年会计利润600万元，不考虑计提盈余公积和公益金，全年净利润平均分配给股东，当地计税工资标准是每人每月1500元，公司在计算企业所得税时除了工资薪金无其他调整项目，现有以下几种方案可供选用。

方案1，董事会把每位股东的月薪定为1500元，其目的在于：投资者们平时少拿一点工资，年终还是能够以红利的形式得到补偿。在这种情况下，企业应纳税所得额就等于会计利润。

该私营企业应缴纳企业所得税为198万元（600×33%），税后利润则为402万元（600－198）。

根据相关规定，对私营有限责任公司，其企业所得税后利润按《中华人民共和国公司法》的规定弥补亏损、提取公积金和法定公益金后的剩余利润，或者按《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定提取生产发展基金后的剩余利润，不分配、不投资、挂账达一年的，从挂账的第二年起，将剩余利润依照投资者(股东)的出资比例计算分配个人投资者（股东）的所得，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。所以，股东应就红利所得缴纳个人所得税为80.4万元（402×20%）。这样，股东全年净收入则为330.6万元（0.15×12×5＋402－80.4）。

方案2，

董事会把每位股东的月薪定为3500元，由于成本增加12万元，公司会计利润额降为588万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税则为78万元；股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税为1.05万元。这样，股东全年净收入则为331.95万元。

方案3，董事会把每位股东的月薪定为6500元，由于成本增加30万元，公司会计利润额降为570万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税为74.4万元，股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税则为3.75万元。这样，股东全年净收入为332.85万元。

通过以上三个案例可知，股东年薪为0.15万元时，并没有起到董事会预先设想的节税作用。相反，适当地提高股东工资可使其承担的个人所得税减少。这部分收益形成的实质在于股东分红所得和工资、薪金所得适用的个人所得税税率不尽相同，当工资、薪金所得较低时，其税率要低于股息红利所得适用的20%的税率，将股东分红所得转换成为工资、薪金所得能达到节税的目的。但因为工资薪金按照应纳税额的大小分别适用5％～45％的九级超额累进税率，所以，当股东月薪提升至一定标准时，就不能再通过这种途径来减轻税负。

方案4，董事会把每位股东的月薪定为31500元，由于成本增加180万元，公司会计利润额降为420万元，但在计算应纳税所得额时，应对工资、薪金项目进行调整，调整后公司的应纳税所得额和缴纳的企业所得税没有变化，仍然是600万元和198万元，但此时，股东应就红利所得缴纳个人所得税为44.4万元，股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税则为36.75万元。这样，股东全年净收入为329.85万元。

通过以上的四种方案我们可以看出，并不是减少股东的工资、增加股东的红利就能使股东获利。当然，股东的月薪也不是越高越好。那么，工资和红利该怎样分配才会对股东最有利呢？对于上述私营企业，我们建议股东的月薪应该在6500～21500元之间，因为在这个范围内的工薪收入适用的税率低于20%，存在节税的空间，股东的个人所得税负将始终是78.15元。月薪高于21500元时适用的工薪收入税率将超过20%，再将股东红利转化为工资、薪金就得不偿失了。

事实上，我们可以绘制一张股东个人所得税税负走势图。

上图具有普遍意义，私有企业股东都可以参照上图安排好工资、薪金和红利的分配。月薪6500～21500元，企业可以根据自身情况灵活安排工薪和红利的比例而不会影响税负，同时又保证股东有最大的收益，但切记不要超越这一区间，否则会产生不必要的损失。

注释：

图中21500元～41500元之间存在一点，该点的税负也为80.4万元，实际税率是20%，通过计算可以得出这一点是29000元，也就是在这一情况下，股东所缴纳的税额等同于其月薪在1500元以下时所承担的税额。计算过程如下。

该点满足条件：由于增加股东工资导致企业税后利润下降，减少股东红利，从而使股东少缴的个人所得税，应该等于增加工资使股东多缴纳的个人所得税。

假设股东月薪X元，则有等式：

（X－1500）×12×5×20%＝[（X－1500）×25%－1375]×12×5

由此解出X＝29000元。

此时，企业成本增加165万元，会计利润为435万元，

股东应就红利所得缴纳个人所得税（435－198）×20%＝47.4万元，

股东应就工资、薪金所得缴纳个人所得税[（29000－1500）×25%－1375]×12×5＝33万元，

股东承担个人所得税合计47.4＋33＝80.4万元。