企业内部控制若干问题探讨

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中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02

摘 要 随着时代的发展，内部控制作为加强企业内部管理的重要手段和方法，越来越受到社会各方面的关注，内部控制对企业生存与发展发挥越来越重要的作用。目前很多企业已经开始认识到企业内部控制对企业发展的重要性，但不可否认的是，当前在企业内部控制管理中还是存在着一些问题和不足，这些问题和不足严重影响了企业的快速、健康发展。本文主要分析内部控制中存在的一些普遍问题，提出改善企业内部控制的对策。

关键词 内部控制 问题 对策

一、企业内部控制概述

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，它包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。它遵循全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五大原则。内部控制在企业中有着重要的地位，对企业的发展有着至关重要的作用和影响。

二、企业内部控制存在的一些问题

（一）企业内部控制制度不健全

企业要想规范会计行为，保证会计资料真实，保护资产安全，实现内部控制目标，就必须建立一套切实可行并且健全有效的内部控制制度。虽然一些企业的管理层已经逐渐认识到内部控制对企业发展的重要性，但由于种种原因，内部控制还停留在口头上，没有建立内部控制制度，或虽然形式上制定了相关制度，但只是流于表面形式，并且还不全面，没有覆盖所有的部门和人员，也没有渗透到企业各个业务领域和操作环节，造成企业管理混乱，会计信息失真，这已成为制约企业进一步发展的重要障碍。内部控制制度不健全主要表现在以下几个方面：

1、企业制度不健全，内部管理混乱。很多企业管理层对内部控制制度的理解仅仅局限于企业会计系统控制、不相容职务分离等方面，认为内部控制是财务部门或者审计部门的事，与其他的部门没有关系；有的企业侧重于内部控制制度的建立，而忽视了对制度实施的监督和评价；有的企业侧重于对资产实物的控制，而忽视了对企业文化的建设。对于一些中小企业，由于经营规模小，业务单一， 为控制成本，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性，内部管理混乱。

2、制度执行力度不够，缺乏权利制衡和约束机制。很多企业管理层关注的只是企业的眼前利益，对有利于企业长远发展的内部控制却并不关注，更不会去监督下属是否严格执行内部控制制度。从目前内部控制的制定与执行效果来看，多数企业能结合本企业的实际情况制定相应的内部控制制度，但在是否有效执行方面却存在明显的漏洞，常常出现无人监督和难以落到实处的现象，造成内部控制有规章不循，有制度不依，处罚不严，制度形同虚设。

3、企业人力资源政策不完善，缺乏内部控制人才。很多企业为了节约人力资源成本，往往热衷于对销售人员、科研技术人员以及管理人员的教育与培训，对内部控制人才却不够重视，造成企业内部控制人才的普遍缺乏，从事内部控制的人员数量不够，整体素质不高。

（二）企业内部控制环境不完善

1、企业组织治理结构不完善。内部结构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构臃肿，职能交叉重叠、管理层次多、内部控制权责不清、工作效率低等问题。治理机构存在设计缺陷，企业缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业难以实现发展战略。

2、企业风险管理意识薄弱。董事会中没有风险评估委员会，或风险评估委员会形同虚设，造成在没有进行可行性论证的情况下随意决策，对企业可能发生的风险没有相应的应对措施和突发事件应急方案。

3、企业管理人员管理理念跟不上，会计人员整体素质不高。在企业的经营过程中，往往存在重经营、轻管理的情形。管理人员常常在综合考虑成本效益的基础上建立内部会计控制，在执行过程中，对某些环节的控制难免会存在疏漏。而对于会计人员，由于缺乏应有的专业知识和分析判断能力，专业水平不能满足内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施。

（三）缺乏内部控制监督机制

很多企业还没有形成有效的内部控制监督机制，导致企业内部控制的缺陷不能及时被发现，从而影响到企业的健康运转。企业的内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分，在内部会计控制监督过程中起非常重要作用，它是对内部控制的再控制，也是保证企业财务报表真实、完整的重要措施。然而，一些企业基于成本的考虑，没有设置内部审计部门， 有些企业虽然设立了内部审计部门，但内部审计隶属于企业管理层，缺乏应有的独立性，只局限于传统的“财务监督”角色，只是强调“查错纠弊”，却忽视了“防错防弊”。并且内部审计的独立性不强，受到管理层主观意识影响较大，无法做出客观公正的判断，也不能有效发挥内部控制的监督作用。内部审计通常只是进行事后评价，没有进行事前控制和事中监督，无法对有些重大项目进行系统的跟踪评价。加上内部审计人员通常素质不高，审计方法落后，也使得内审风险大为增加，内部控制得不到很好的保证。

三、改善企业内部控制的对策

（一）建立完善的企业内部控制制度

建立完善的企业内部控制制度，使企业内部各项活动“有法可依，有章可循”。《会计法》、《审计法》、法律法规对企业建立健全本企业会计、审计工作提供了有效的法律依据，《内部会计控制基本规范》、《内部控制评价指引》等规范体系已基本形成，以法律的形式提出了内部会计监督制度的规定和要求，为企业制定具体的内部控制制度指明了方向。企业应当以这些法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本企业内部环境和风险偏好，制定适合本企业业务特点、企业文化和管理要求的内部会计控制制度体系，并认真组织实施，以规范其财务会计工作。

（二）完善企业的内部控制环境

1、要建立合理的治理结构。企业应当根据国家有关法律、法规和企业章程，建立规范的企业治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。此外，还应积极引入外部董事或独立董事制度，确立董事会在内部控制体系的核心地位，避免董事会和管理层成员的重叠，真正提高董事会科学决策和内部监督的能力。

2、要提高风险管理意识。风险控制要求企业树立风险意识，通过分析各种风险发生的可能性和影响程度，结合风险承受度、权衡风险与收益，确定风险应对策略，还要根据企业的现状不断建立和完善内部控制制度，建立有效的风险评估机制以及风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

3、要建立有效的人力资源政策。人力资源政策应当有利于企业可持续性发展。企业应将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。建立关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，推行员工退出机制。

（三）加强对内部控制的监督

企业内部控制是一个系统的过程，必须要与企业管理活动融合才能发挥其有效性。企业要加强对内部控制的监督，及时发现漏洞和隐患，并针对这些漏洞和隐患加以修正和改进，提高内部控制的效益和效率，确保内部控制制度被切实有效地执行。

在内部控制的监督过程中，企业应该认真开展内部控制评价工作，分析企业经营过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，并按期开展检查评价工作，编制评价报告，如实向企业管理层汇报。内部控制监督还应发挥内部审计的作用，设立专门的内部审计机构、配备专业的人才，并授予内部审计人员以相应的职责与权限，以保证其工作的独立性。上市公司应该开展内部控制审计工作，聘请专业的注册会计师对企业内部控制执行情况予以监督和评价，从而改进企业内部控制设计，提高实施的有效性。

参考文献：

[1]张士平.企业内部控制制度相关问题探析.现代营销・营销学苑.2010年11月

[2]廖晨.企业内部控制问题研究.现代物业.2012年04期.