企业采用加速折旧计提固体资产折旧所面临的问题和对策

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摘要：固定资产折旧作为费用和利润的调节器，一直受到企业的重视，而在新的会计准则中对固定资产的预计使用年限和净残值没有做出特别明确的规定。因此企业可以根据实际情况选择适当的折旧方法。在经济快速发展的中国，固定资产加速折旧是未来发展的趋势，同时也是与国际接轨的需要。

一、固定资产加速折旧在企业中的运用

加速折旧法是指固定资产使用初期多提折旧，以后折旧额逐年减少，其方法主要有双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

（一）固定资产加速折旧方法选择

企业合理选择固定资产的折旧方法，对企业有重要影响。首先，年限平均法的特点因此采用不同的折旧方法对于企业的纳税有着不同的影响是每年的折旧额相同，但缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。 再次，采用加速折旧法，从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔“无息贷款”。相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。

综上所述，固定资产的折旧会影响企业所得税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因而，合理选择固定资产的折旧方法，能给企业带来一笔较大的税收收益。

（二）固定资产加速折旧对企业影响的分析

某公司一项固定资产价值35万元，预计净残值5万元，。预计使用年限5年。假设该固定资产每年收入50万元，。在不考虑其他费用及损益的情况下比较直线法和加速折旧法计提折旧的差异。公司适用所得税率25%。单位：（万元）。

假设固定资产提前两年报废，那么采用直线法应纳所的税额为33万元，而采用加速折旧应纳所得税分别为31.5万元和30.64万元。比较可得采用加速折旧比直线法折旧节省税费。

通过通过以上可以看出：①直线法计提的折旧每年是相等的，双倍余额递减法，年数总和法的折旧额每年递减。②前者应纳所得税均相等，而后者应纳所得税逐年增加。③在固定资产提前报废的情况采用加速折旧比直线法折旧更加节省税费下。从这些数据和最基础的分析中，我们可以做进一步的分析：

1、年数总和法旧法只是改变了会计计提折旧的时间，并不会对企业在固定资产使用过程中计提折旧的总数产生任何影响加速折旧法可以使企业在固定资产投入使用的前期计提较多的折旧，从而会降低税前利润，企业可以少纳一部分所得税。在固定资产使用的后期，由于计提折旧的金额减少，会增加企业的税前利润，从而增加企业的税负，但从纳税时间上来看，企业推迟了纳税时间，可以充分利用资金的时间价值创造价值。

2、通过提高固定资产交付使用后前几年的折旧率,将固定资产的大部分资本集中于前几年收回，较快的回收成本，可以解决企业内部资金紧张矛盾，这样也就削弱了通货膨胀、物价变动带来的影响，从而降低了固定资产投资的风险，在固定资产提前报废情况的体现的更为明显。

3、可以保证企业生产手段的及时更新，维持企业正常生产经营能力，而且当年数总和法折旧成为一种普遍习惯时可以有力地促进企业求新文化和择优汰劣管理理念的形成。而生产手段的不断更新、追求新技术、新水平的企业文化和管理理念不仅是企业健康发展的必备条件，而且也是社会科技进步的巨大动力。

从以上的分析中我们可以看出企业采用不同的折旧方法对企业的对企业的影响也是不同的。主要是不同的折旧方法对税前利润的的影响，利用的资金的时间价值为企业创造更高的价值，符合企业追求利润最大化的出发点。但是企业因为采用不同的折旧方法也处在着这样或那样的问题。

二、企业固定资产采用加速折旧法存在的问题及对策

固定资产采用加速折旧，给企业带来了很多益处，可以说对企业的影响是多方面的，但它也存在着一些问题：

（一）折旧年限

税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自；而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一个会计年度。作为会计估计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性很强。因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。

（二）造成企业形象不佳的假象

企业的固定资产使用前期多提取折旧引起成本费用上升、盈利下降，必然会降低企业前期资本收益率或每股收益，形成企业经营不佳的假象，给投资人造成错觉，影响企业投资人的决策。

（三）月折旧额的差异不明且计提难操作

由于固定资产的使用年度同会计年度可以不一致，折旧额必须在会计年度之间按比例分配，使每月折旧额的计算复杂化，从而使得同一会计年度折旧不能在各月之间均衡地体现加速的特点。同时，在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，预计收回的残值也不会相同，按照年数总和法计算折旧，工作量非常大，也难操作。

加速折旧法计提固定资产存在的问题是不可回避的，我们只能根据国家相关政策和企业自身的事情，积极的应对处理，以达到双赢的局面。

1、符合国家规定的上市企业采用加速折旧法，依据会计准则做好折旧的账务处理。

2、对相应的固定资产品种折旧制定不同规定，在出现品种繁多、时间不一致的情况时，将各种类固定资产综合计算出平均折旧值，在工作量大时酌情使用。

3、新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。

由于中国市场那个经济的起步较晚，但是发展的速度相当的快，法律法规相对于经济得飞速发展还是显得滞后。企业采用不同的折旧方法带来的问题还是客观存在的。因此国家的相关部门应该加强立法，规范企业折旧等相关的操作处理。而企业也应该在追求其利润的同时，谨遵国家的规章制度，选择正确的会计处理方法，不做有损国家和社会利益的事情。做规范社会主义特色市场经济的倡导者和践行者，也为我国经济的发展添砖加瓦。

三、结论

固定资产作为企业重要的资产，它对企业的生产及正常运转起着至关重要的作用。而固定资产的折旧，更深次的影响到了企业的利益和国家的税收。影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意，企业应合理的确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，折旧方法一经确定不得随意变更。在经济发展的不同阶段，应有与之相适应的固定资产折旧方法。每天的新发明、新创造层出不穷，新旧产品的更替周期不断地缩短，如果继续采取直线法计提折旧，无疑是跟这个时代不相适应的。因此，企业要树立尽快回收固定资产投资的理念，使自己在设备更新上处于优势地位，这样才能在残酷的市场竞争中立于不败之地。而国家应逐步取消对加速折旧法的限制，鼓励更多有条件的企业采用加速折旧法。这一举措从短期来看，会使国家的财政收入受到影响，但从一段时期来看，国家的财税收入总量并不会受到影响。对企业而言，却从中得到了很大的好处，不但减轻了税负，还提高了更新固定资产的能力。而固定资产更新能力的提高又会促进高新技术的应用和新产品的出现，从而推动经济的新一轮增长，国家的财税收入得到增收。这是一个良性循环，能够实现国家和企业间的双赢。

参考文献：

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