采用售价金额核算矿用设备修造企业的产成品成本
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摘要：由于矿用设备修造企业产品品种多等特点，其成本核算若按品种法、分批法会相对繁杂，而运用售价金额核算法则是一种相对便捷的核算方法。本文讲述了售价金额核算法在矿用设备修造企业的具体运用，并分析了其优缺点，以期为其成本核算提供参考。
关键词：售价金额核算 矿用设备修造 产成品成本
一、矿用设备修造企业用采用品种法核算成本的局限性
矿用设备修造企业的特点是产品品种多，如采煤机、掘进机、液压支架、带式输送机、刮板运输机等，液压支架又分为不同的型号，如3600型、5200型、5600型、8200型、3000型等，修造企业面临的问题是，已经定型的产品随着矿用设备不断提高科技含量的要求，需不断采用新技术、新工艺，不断开发出新产品，再经过试制、批量生产，重新形成新的定型产品，从而形成了不定型―定型―不定型的生产模式。
众所周知，品种法是成本计算法中最重要的一种方法，也是基本的方法，分批法、分步法、分类法、定额法等方法都是在品种法的基础上衍生出来的方法，其中分批法和分类法是对品种法的成本计算对象作了归并或分解而形成的成本计算方法，分步法是对各个加工阶段的产品反复多次使用品种法而形成的成本计算方法，而定额法是将定额制度引入品种法而形成的成本计算方法。在采用品种法计算产品成本的企业或车间里，成本计算对象即是所生产的各种产品的成本，需要按所生产产品的品种开设生产成本明细账。
基于矿用设备修造企业的特点以及品种法的要求，矿用设备修造企业按照承接的各种产品作为成本核算对象来归集、分配生产费用，其工作量过于繁杂。
售价金额核算法是目前我国商品零售企业经常采用的一种存货计价方法。 在这种方法下，需用期末商品进销差价占零售价的百分比计算出已销产品应分摊的进销差价，将已销商品按售价结转的成本调整为实际成本。采用这种方法的程序如下：第一，平时商品存货明细账上的进销存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户。第二，期末，计算进销差价率，其计算公式如下：进销差价率=（库存商品期初进销差价+本期入库商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期入库商品售价）*100%。第三，根据进销差价率计算本期已销商品应分摊的进销差价，具体如下：本期已销商品应分摊的进销差价=本期已销商品售价*进销差价率。第四，计算本期已销商品实际成本，本期已销商品实际成本=本期已销商品售价+本期已销商品应分摊的进销差价。
例：假设A企业根据定单按分批法核算成本。A企业2012年4月“产成品”账户期初余额为3800万元，本期完成全部生产过程并验收入库的产成品售价为4200万元（根据定单单价而来），本期实现销售收入4000万元，“产品成本差异”账户期初借方余额为-900万元，本期入库产成品实际成本与售价形成的差异的为贷差700万元，则会计处理如下（有关增值税的分录略）：
（1）产品完工入库：
借：产成品 4200
借：产品成本差异 -700
贷：基本生产 3500
（2）本期销售产成品：
借：银行存款/应收账款 4000
贷：主营业务收入 4000
（3）月末结转已销产品成本：
借：主营业务成本 4000
贷：产成品 4000
（4） 计算产品成本差异率：产品成本差异率=（-900-700）/（3800+4200）=-20%，已销产品应分摊的产品成本差异=4000*（-20%）=-800。
（5） 冲转销售成本：
借：主营业务成本 -800
贷：产品成本差异 -800
经过调整，本期已销产品成本调整为实际成本3200万元（4000-800=3200）。“产成品”账户的期末借方余额为8000-4000=4000万元，“产品成本差异”账户的期末借方余额为-1600-（-800）=-800万元。企业在4月末编制资产负债表时，存货项目中的产成品部分，为上述两个账户的期末余额的差额3200万元（4000-800=3200）。
四、矿用设备修造企业运用售价金额核算法的优缺点
（1）矿用设备修造企业产成品成本若采用品种法或分批法核算，“产成品”科目下列示的明细科目至少有几百个甚至上千个，无疑会给企业的产成品核算带来繁杂的工作量，需要投入大量的人力成本，不符合成本效益原则。
（2）售价金额核算法在矿用设备修造企业的运用，避免了品种法、分批法的不足，大大简化发企业的成本核算工作。
（3）期末编制资产负债表时，产成品项目只需将“产成品”账户与“产品成本差异”账户的期末余额相加即可，期本工作量小。
（4）产成品入库前，根据定单采用分批法计算产品成本，各批次的在产品实际成本及完工产品实际成本在各生产车间报表中一目了然，并能细化到直接材料、职工薪酬、制造费用三个成本构成项目，但采用这种方法，产成品一经入库，不采用明细核算，其实际成本不再明了，所有产成品的实际成本及产品成本差异混为一体。由于当年度入库产成品当年度不一定销售出去，产品成本差异中有可能包含以前年度形成的差异，不利于分析当年销售成本的构成，从而影响当年形成的损益分析。
参考文献：
[1]郭阜平，张大中.制造企业会计[M].中国财政经济出版社
[1]盖地，岳方，鲁广信.财务会计学[M].中国财政经济出版社