浅谈内部会计控制制度在企业中的运用

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[摘 要]通过对内部会计控制制度重要性的认识,围绕财务预算、会计基础工作、授权审批、岗位分离等几方面,多方位的阐述了内部会计制度在企业中的运用。

[关键词]内部控制制度 财务预算 会计基础工作

随着市场经济的发展,大部分企业能够遵循市场经济的客观规律,但在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中,薄弱的内部会计控制是重要原因之一。如今的企业是由所有者、经营者、政府、债权人及社会公众组成的集合体,他们对企业的认识、判断绝大部分来源于企业提供的会计资料。其中不乏有些单位的领导为了达到转移国家资产、偷逃税款、粉饰经营业绩的非法目的,授意、指使、强制会计人员违背真实客观公正的原则办理会计事项,提供失真的会计信息。从而给广大信息使用者提供了大量不实的信息资料,给广大公众做出正确决策造成重大影响。为了有效治理会计信息严重失真的现象,我们国家不仅于1999年10月31日在新修订的《会计法》中,从实质上明确了各单位必须建立内部会计控制制度,而且财政部也颁布了《内部会计控制规范――基本规范》,进一步明确了企业建立内部会计控制制度的必要性。

笔者认为应从以下几方面着手,在企业中建立内部会计控制制度:

一、 财务预算控制:第一,对所编制的财务预算必须体现本单位的业务活动,明确职责,由上而下或由下而上,将各项费用、支出、收入等全部纳入单位预算;第二,在预算执行过程中,因客观原因需调整预算的,应经过授权批准才能对财务预算进行调整;第三,需及时或定期反馈预算执行情况;第四,预算执行完毕,应对预算执行情况进行分析、考核,分析产生差异的原因,将预算执行中出现的问题及时纠正,提出改进措施。

二、 会计基础工作控制:第一,对会计凭证的控制:严格审核原始凭证的合法性、真实性、有效性,对审核后的原始凭证进行登记,对记账凭证进行复核控制和保管控制,通过对会计凭证的有效控制才能保证会计工作的第一环节真实、可靠;第二,对会计账簿的控制:将审核无误的会计凭证登记到相关的总帐、明细帐、余额帐等相关帐簿中,保证全面、连续、及时地记录和反映企业内部的经济活动,同时要建立会计账簿保管、使用等内部控制制度,以确保会计工作第二环节准确、完整;第三,对会计报表的控制:编制的会计报表应以核实后的账簿记录为依据,做到数字准确,内容完整,报送及时,为所有者、经营者、政府、债权人及社会公众等使用者提供真实有效的会计信息,以确保会计工作第三环节的真实客观公正;

三、 授权批准控制:授权批准控制是指各层管理人员或经办人员在批准的职权和业务范围内,行使自己的职权,处理自己的业务,并对自己的行为负责。任何一个企业都应该对内部会计控制的具体行为者进行适当授权,比如企业进行大额货币支出,需经领导办公会商议决定;企业进行对外投资、债务重组等重大决策,需经董事会或者股东会讨论通过;审批人员不能超越审批权限,应遵守授权审批权限的规定;经办人员应当在职责范围内按照审批人批准的意见办理业务,超审批范围的事项,经办人员可以拒绝办理;等等。

四、 岗位分离控制:岗位分离是指对不相容的岗位必须有不同的部门或人员来完成,而不能由同一个部门或一个人同时兼任,减少差错,阻塞漏洞,防止职务犯罪,保护财产安全。比如:财务部门不能参与具体的材料采购,财务负责人的执行职责不能承担具体的财务业务,管钱的不能管物,管支票的不能管印鉴,管审核的不能管记账,也就是说,在组织具体业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人参与,这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。这样,不但能提高工作效率,而且也能使内部会计控制制度得到实施。

五、 定期或不定期审核控制:第一,严格按照《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实际,严格确定本单位的现金开支范围,在开支范围内支取现金,不得私设“小金库”、不得“坐支”现金,对单位借出的款项,严格执行授权审批程序,严禁擅自挪用、借出货币资金,对收入和支出的现金必须及时入账,做到日清月结,确保帐款相符;第二,严格按照《银行法》、《支付结算办法》等国家有关规定,加强银行账户管理,按规定开立和使用银行账户,任何单位不得签发远期支票或无资金保证的票据,不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,企业应指定专人定期核对银行账户,至少每月或不定期与银行对账单或银行明细账对帐,按月编制银行存款余额调节表,确保帐帐相符;第三,定期或不定期对财产物资按永续盘点法进行盘点,随时反映财产物资的收入、发出和结存情况,确保帐实相符;第四,定期编制应收账款回款计划,编制客户的帐龄分析表,对客户进行信用评定,对于帐龄在三个月以上的应收账款,分析其帐龄是否正常,是否超出赊销期,及时发现潜在的风险,确保货款及时回笼,保证资金安全;第五,定期对会计财务凭证、账簿、报表等各类资料进行归档、整理,不得任意毁损、销毁会计资料,以便随时备查。

六、 岗位轮换控制:对于那些能接近现金、银行存款、可变现资产、有价证券的每一位员工,个人素质不同,职业道德水平不同,即使是企业再精心设计的内部控制制度,也会被个别人钻空子,因而某些岗位应定期轮换,以使那些有蓄谋盗用资产打算的人无可乘之机,同时也能够发现其在工作中的不足,找出差距,而且还有可能使新人在该岗位上提出改进工作的新设想。

七、 综合考评控制:内部会计控制制度的运行如果不进行考核、评价,奖励和惩罚,就无法保证该项制度的推进和运行,只有通过定期考评,肯定成绩,找出问题,分析原因,才能实事求是,客观公正的反映内部会计控制制度的执行情况,才能激励和推动各部门和相关人员积极主动地做好内部会计控制制度,使企业降低成本,提高效益。

因此,只有在企业中切切实实的建立起内部会计控制制度,认认真真的实施内部会计控制制度,提高管理当局对内部会计控制的认识,端正单位负责人的态度,才能真正规范我们企业的会计行为和财务活动,才能使社会公众相信我们企业提供的会计数字,才能使我们的企业在当今激烈的市场竞争中永立不败之地。

参考文献:

[1]《会计法》

[2]《内部会计控制规范――基本规范》