对施工企业应收账款存在的问题及对策的探讨

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摘要：本文就施工企业应收账款存在的问题进行分析并提出了相应的对策。

关键词：应收账款；问题；对策

施工企业应收账款是指施工企业在生产经营过程中，由于执行建造合同，而应向建设单位收取的工程款。企业拥有一定的应收账款是正常的，但如果应收账款数额过大、增幅过快，就会严重影响企业的资金周转，使企业出现流动资金短缺，影响企业的正常生产，财务状况恶化。据有关部门统计，我国施工企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达40%以上，远远高于发达国家15%的水平，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，并成为制约企业资金流动及可持续发展的重要问题。因此，研究施工企业的应收账款问题是关系企业兴衰成败的关键所在。

一、应收账款的存在给施工企业带来的不利影响

施工企业应收账款潜在以下风险：

（1）、资金周转风险。应收账款给施工企业带来的直接影响就是其资金流入的延时性。施工企业通过市场拓展不断地承接工程进行施工，扩大产值和利润，而这些表面现象的背后就是应收账款金额的不断上升，在企业流动资金总额一定的情况下，过多地占用在应收账款项目上，就必然影响其他方面资金的使用。

（2）、坏账损失风险。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业帐面收益的增加并不意味着一定有现金流入。为真实体现资产的收益，企业会计制度要求核算可能发生的资产损失，对应收款项提取坏帐准备，如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，一方面会使企业遭受现金上的损失，另一方面企业曾经记录的盈利也就转化成了损失。

（3）、成本风险。施工企业持有应收账款引发成本，一般而言，主要有3个方面的成本，即管理成本、机会成本和收账成本。

二、目前施工企业应收账款管理存在的问题

（1）企业对应收账款认识不够，缺乏风险防范意识。许多施工企业负责人只重视建筑施工产值的增长，忽视了将能否收回所欠工程款及回收应收账款的质量纳入项目管理的相应绩效考核中，使得项目管理人员只重产值完成的多少，而不考虑应收账款的收回情况。有的企业尚未认识到巨额应收账款的存在给企业造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够的人力和资金。

（2）应收账款管理制度不完善。有些企业对应收账款的管理不严格，财务部门不及时与业务部门进行核算，有的项目未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。有的企业经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，帐目更难以理清，许多应收帐款时间一长就成了无头案，根本无法追债。一些企业应收账款持续增加，账龄老化，却任其发展，无人问津。

（3）企业之间恶性竞争，导致对合同信用放宽。在选择建设单位、投标对象或签定合同时不慎重，未考虑工程款的回收问题。有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对建设单位或投标对象的审核不完备，对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中主动垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。

（4）内部激励机制不健全。有些企业为了调动工程项目管理人员的积极性，往往只将工资报酬与完成工程量挂钩，而忽略产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，施工人员为了个人利益，只关心工程量的完成情况，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和工程项目管理人员负责追款，应收账款大量积累，给企业经营背上了沉重的包袱。

三、加强施工企业应收账款管理的对策

（1）、加强应收账款的事前、事中、事后控制

首先在承揽任务时要冷静对待。投标之前，要对拟投标项目进行全面的评审，根据评审结果，确定是否投标。要搞好社会调查和可行性研究，了解该建设单位的资质等级和信誉度、投资的来源渠道、资金到位状况及施工环境等。对要求施工企业垫资施工的，还应当考虑垫资的期限、存贷款利息的差额以及建设单位的偿还能力等，以便为工程款的及时回收奠定良好的基础。在施工过程中，一旦发现拨款不及时，业主资金出现较大缺口时，应立即采取应变措施，减少资金垫付。其次要加强施工合同的管理。合同的签订也是施工企业事前控制的一个重要环节，合同的内容要反复推敲，考虑周全，要严格遵守和执行合同，确保工程进度和施工质量，切不可因违约而将自身置于被动地位。凡是没有合同约定而长期拖欠工程进度款的，应及时采取停工措施。中标后，施工企业要及时与业主签订承包合同，认真审查合同关键条款，明确规定预付款、进度款的拨付方式、时间、额度，预留质保金的比例、返还条件、时间以及双方的违约责任及解决争议的方法途径。要严格遵守和执行合同，确保工程进度和施工质量，切不可因违约而将自身置于被动地位。凡是没有合同约定而长期拖欠工程进度款的，应及时采取停工措施。另外，要建立合理的信用政策。在承揽任务时，建设单位的资信情况尤为关键，这就需要施工企业有合理的信用政策。合理的信用政策会降低赊销风险，防止工程一开始就形成工程拖欠款，从而减少坏账损失的发生。

（2）强化应收账款的会计监督，不断改进应收账款的对账及签认工作。财务部门要发挥会计的监督职能，辅助应收账款的回收。首先，企业的财务部门应建立应收账款台账管理制度，及时进行应收账款的会计核算，并定期统计应收账款台账的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和应收账款管理部门。同时，还要建立应收账款的定期清查制度，对经济往来中的未了事项与建设单位进行定期对账，获取经双方确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据，借以明晰双方的权利和义务，保护债权。对账时要取得双方当事人的签字认可，作为有效的收款依据，即使以后进入诉讼程序，也是保证企业合法权益的法律依据之一。对属于双方处理中的差错，要及时改正，以免引起不必要的纠纷。对建设单位不予确认的工程款项，要保存好有关的文件资料，积极协商谈判，并全力追讨。通过定期对账，可以保证应收账款管理工作的有序进行，并为以后采取法律诉讼提供可靠依据。此外，要规范应收账款的会计核算工作。企业对应收账款的掌握，一般是以财务部门的会计记录为准，这就要求对应收账款的核算一定要规范、真实、正确。一方面，这就要求施工企业及时与建设单位办理工程价款的结算，正确确认应收账款与工程结算收入，在工程项目造价发生变动的情况下，更要注意不得单方确认应收账款。另一方面，要求企业建立坏账准备金制度，积极弥补损失。

（3）加大应收账款催收力度。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回工程款。对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行分析。因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏账的可能性也越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。对正常应收账款的清理。如果建设单位属于生产经营正常、有偿债能力的，要加强联系、紧盯不放。组织专门的人力，利用发放民工工资等因素向建设方讲道理、提要求，通过催要的方式尽快收回应收款项。对于长期难以收回的应收账款的清理。建设单位属无偿债能力、不能正常生产或停止生产的，要依靠法律采取诉讼方式，以强制手段收回。

（4）完善施工企业资料管理制度，确保应收账款的及时回收。及时清对，严格催收在建工程的应收账款，要以预防为主，加强管理与监督，防止发生新的应收账款。在施工过程中，要完善施工资料的管理，及时收集整理工程验收、变更、材料单价等签证资料。项目部要做好工程结算资料的上报工作，督促建设单位及时批复结算资料，保证应收账款确认依据的合法有效，降低应收账款的回收难度。

（5）建立科学的责任人制度，完善激励和约束机制。企业成立专门的应收账款管理部门，建立应收账款管理办法，根据施工企业特点和业务流程，以制度的形式明确影响应收账款各个环节的职责权利，将应收账款的各个环节责任落实到人，建立相应的应收账款责任追究制度，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。对清欠工作做出成绩的部门和个人给予重奖，要充分发挥激励约束机制的作用，确保应收账款的有效回收。

应收账款是企业经营过程中不可避免的风险无处不在，如何加强对应收账款的核算和管理，影响企业资金的正常周转，关系到企业的生死存亡。因此，结合施工企业的应收账款管理现状，形成良好的应收账款管理模式，加强应收账款管理工作势在必行，这种管理对于加强流动资产管理、协调企业内部资金的流入流出矛盾、降低企业的坏账风险、提高企业的盈利水平有着重要意义。（作者单位：新疆兵团第一师塔里木灌区管理处）