企业采购活动中的税务筹划

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【摘 要】 实际业务中，很多企业在采购货物时会遇到到底是采购一般纳税人的货物，还是采购小规模纳税人的货物的问题。如果小规模纳税人提供优惠价格，我们会采购小规模纳税人的货物吗？文章通过计算来说明企业在什么条件下会采购一般纳税人的货物，在什么条件下会采购小规模纳税人的货物，并通过计算得出优惠折扣的多少。

【关键词】 一般纳税人； 小规模纳税人； 增值税； 价格折扣

一、企业采购活动中进行税收筹划的相关法规

《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008年修订）第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。第二十一条规定，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

二、企业采购活动中进行税务筹划的可能性与必要性

企业采购业务中，可能会面临着多家供应商同时供应品质相同的商品，这些供应商有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。因对一般纳税人和小规模纳税人的税务规定不一样，对于采购方的税收负担也不一样，这就为企业在采购活动中进行税务筹划提供了可能性。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业在采购具有一般纳税人资格的销售者的货物时，可以取得具有一般纳税人资格的销售者开具的增值税专用发票，到主管税务机关进行认证，并在本期的增值税销项税额中抵扣增值税进项税额，以抵减后的数额作为增值税纳税数额。而小规模纳税人不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票，企业采购其货物后，不能在本期的增值税销项税额中抵扣增值税进项税额，虽然小规模纳税人也可以到税务机关委托税务机关代开增值税专用发票，但也只能抵扣3%的进项税额。企业在采购货物时，若采购价格相等，从实务上来看，企业从小规模纳税人处采购货物的采购成本会大于从一般纳税人处采购货物的采购成本，因此，在这种情况下，企业会选择从一般纳税人处购买货物，而不会从小规模纳税人处购买货物。由于这种情况的存在，小规模纳税人为了销售其货物，会使自己的销售价格（含税）低于一般纳税人的销售价格（含税），即提供优惠价格。因此，企业采购活动中进行税务筹划就十分必要了。

三、企业采购活动中进行税务筹划操作的具体要求

实际业务中，很多企业都会遇到这个问题，他们所采购的货物可能会有两家或多家企业提供，在这些供货商中，有一部分是一般纳税人，一部分是小规模纳税人。小规模纳税人为了销售货物，愿意在价格上给予一定优惠，但不提供增值税发票或提供折扣率为3%的增值税专用发票。在这种情况下，企业到底是采购一般纳税人的货物还是采购小规模纳税人的货物，这要看小规模纳税人所提供的价格折扣高低，通过计算来判断企业采购一般纳税人的货物和采购小规模纳税人的货物哪个更合算。面对这个问题，企业应如何进行操作呢？

假定企业要采购一批货物，通过考察发现，采购一般纳税人货物获得的增值税专用发票的购货价格为P1（含税价格），采购小规模纳税人货物的价格为P2，增值税率为M。因为增值税专用发票在抵扣销项税额的同时，还可以抵扣城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加（其中，城市维护建设税的税率有三档，分别是7%、5%、1%；教育费附加的税率为3%；地方教育费附加的税率为2%）。小规模纳税人也可以委托税务机关代开增值税发票，进项税额的抵扣率为3%。

假设一般纳税人抵税后的购买价格与小规模纳税人抵税后的购买价格相等，可以得到下面的等式。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（2008年修订）规定，一般纳税人增值税税率有17%、13%、0、免税四档（本文不讨论增值税免税的案例），城市维护建设税有7%、5%、1%三档，小规模纳税人有开具普通发票与开具征收率为3%的增值税发票两种情况。

当增值税税率（M1）为17%，城市维护建设税税率（L）为7%且供应商只能提供不能抵扣进项税的普通发票时，把相关数据代入上式得到P1/P2=1.194。

当增值税税率（M1）为17%，城市维护建设税税率（L）为7%且供应商提供3%征收率发票时，把相关数据代入上式得到P1/P2=1.226。

继续计算可以得到表1的数据。

具体求采购价格时，利用上面表格中计算出来的系数，用“从低求高相乘，从高求低相除”的口诀来计算确定一个对采购企业有利的进货价格。

四、企业采购活动中进行税务筹划的案例分析

例1：宏达股份有限公司为一在市区的一般纳税人，其增值数税率为17%，当其采购某一货物时，若从增值税一般纳税人处购买货物，价格为20万元（含税），若另有一小规模纳税人也销售此货物，但是不能开具增值税专用发票，宏达股份有限公司会要求这个小规模纳税人提供货物的价格最高为多少？

解：因增值税一般纳税人的价格要比小规模纳税人的价格高，则从高求低相除（因宏达股份有限公司的住址在市区，则其城市维护建设税为7%）。

若小规模纳税人只能提供普通发票时，宏达股份有限公司能接受的价格最高= =16.75（万元）。

此种情况下，若小规模纳税人提供货物的价格低于16.75万元，宏达股份有限公司会购买此小规模纳税人提供的货物，若小规模纳税人提供货物的价格高于16.75万元，宏达股份有限公司则不会购买此小规模纳税人提供的货物。

若小规模纳税人能提供抵扣率为3%的普通发票时，宏达股份有限公司能接受的价格最高= =16.31（万元）。

此种情况下，若小规模纳税人提供货物的价格低于16.31万元，宏达股份有限公司会购买此小规模纳税人提供的货物；若小规模纳税人提供货物的价格高于16.31万元，宏达股份有限公司不会购买此小规模纳税人提供的货物。

例2：昌顺有限责任公司为设立在城镇的一般纳税人，其增值数税率为17%，若从小规模纳税人处购买货物，价格为10万元，另有一般纳税人企业也销售此货物，昌顺有限责任公司若要购买一般纳税人的货物，会要求一般纳税人的货物价格最高为多少？

解：因小规模纳税人的价格要比增值税一般纳税人的价格低，则从低求高相乘。

因昌顺有限责任公司地址在城镇，则其城市维护建设税为5%，查表1得相关系数。

若小规模纳税人可到当地税务机关开具征收率为3%的增值税发票，昌顺有限责任公司接受的价格最高=10

×1.222=12.22（万元）。

此种情况下，若一般纳税人提供货物的价格低于12.22万元，昌顺有限责任公司会购买此一般纳税人提供的货物，若一般纳税人提供货物的价格高于12.22万元，昌顺有限责任公司不会购买此一般纳税人提供的货物。

若小规模纳税人只能提供普通发票，昌顺有限责任公司接受的价格最高=10×1.192=11.92（万元）。

此种情况下，若一般纳税人提供货物的价格低于11.92万元，昌顺有限责任公司会购买此一般纳税人提供的货物；若一般纳税人提供货物的价格高于11.92万元，昌顺有限责任公司不会购买此一般纳税人提供的货物。

【参考文献】

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