对建筑施工企业研发费用的思考
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摘要：随着建筑市场竟争的日益激烈，许多大型建筑施工企业为增加市场的竞争力，在加大企业科研力度的同时，也享受到了税收优惠。文章通过对研发费用会计核算、财务管理及税收优惠的解析，进一步将研发费用对施工企业财务状况的影响提出了一些看法。
关键词：研发费用；会计核算；所得税优惠
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-00-01
随着建筑市场竟争的日益激烈，自主创新能力成为一个企业的核心竞争力。为鼓励企业加大科技投入，国家出台一系列税收激励政策加速企业科技成果向现实生产力的转化。从而许多大型建筑施工企业为增加市场的竞争力，同时也为了享受税收优惠政策，大大增加了企业自身科技研发的力度，加强与研究机构及大专院校的联合，建立有效的科研转化体系，将技术成果迅速转化为生产力，用技术保持市场上的优势使企业立于不败之地。
一、研发费用的范围、财务管理及会计核算原则
(一)研发费用范围
企业研发费用指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用包括：1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2.企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3.用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4.用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。6.研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、费等费用。7.通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8.与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等
(二)研发费用会计核算及财务管理的一般原则
当研究与开发费用数额较小时，可根据重要性原则，将其进行费用化，计入当期损益；研究与开发费用数额较大时，按一定条件进行资本化。即当研究开发获得成功时，将其发生的费用进行资本化，开发不成功，就将其发生的费用进行费用化。但研究与开发活动是一个复杂的过程，企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，建立健全财务制度和研发费用管理制度，设立台账对各项支出进行系统地归集。
企业应当在年度财务会计报告中，按规定披露研发费用相关财务信息，包括研发费用支出规模及其占销售收入的比例，集中收付研发费用情况等。鉴于此现在许多大型施工企业为了准确核算研发费用，避免不必要的涉税风险，成立研发机构，配备专职的人员、专门的仪器设备，并对研究开发费用实行专账管理。这样，在研发过程中消耗的材料、燃料和动力费用以及研发人员的工资薪金、补贴项目都可以准确地进行归集。并准确填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额并报税务机关备案审查。
二、研发费用所得税优惠
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。目前，一些企业没有按照文件规定设置研发费用明细账，对相关费用列支不标准、不规范，导致主管税务机关无法合理确定各类成本、费用支出，因而企业不能享受研发费用扣除的优惠政策。为此，企业应该准确归集和核算研发费用。
三、研发费用对建筑施工企业财务状况影响
由于建筑企业施工周期一般较长，研发费用对项目财务状况影响较大，主要有以下几个方面：
1.研发费用核算影响施工项目完工百分比。根据新《准则》规定：建筑施工企业应该以单个合同进行收入、成本确认，对建造合同结果能够可靠估计的采用完工百分比法确认合同收入与合同费用。在实际工作中，由于以实际成本比例法确认完工百分比具有简单、可操作性强等优点受到广泛应用。根据研发费用核算原则，施工项目预计合同总成本和实际发生的合同成本都不包括研发费用，根据计算公式：
合同完工进度=(累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本)×100%
得出当期的完工百分比并不能真实反映项目的实际完工进度。
例：某项目合同总收入5000万元，预计合同总成本是4500万元(其中研发费用投入预算总额500万)，截止目前累计发生合同成本2000万，另有研发费用300万元。
合同完工进度=(累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本)×100%
=(2000÷(4500-500))×100%
=50%
如果该项目没有研发费用投入，项目真实完工进度
合同完工进度=(累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本)×100%
=((2000+300)÷4000)×100%
=57.5%
真实合同完工进度大于有研发费用完工进度7.5个百分点。
2.研发费用核算影响项目毛利率水平。由于研发费用不构成项目合同成本，因此在核算项目预计合同总成本时应该将研发项目投入预算总额从项目预计合同总成本中扣除，根据计算公式：
合同总毛利=预计合同总收入-预计合同总成本
合同毛利率=合同总毛利÷预计合同总收入
得出合同总毛利中包含了研发费用，大大提高了项目的毛利率，而实际上研发费用构成施工项目的实体成本，由于核算原因人为将其剔除出了合同成本，导致不能真实、直观反映施工项目的毛利率，人为提高了项目的盈利能力。
3.研发费用影响当期会计利润。由于研发费用不纳入合同成本，直接进入当期损益，其对利润影响程度要比纳入合同成本计算的完工百分比要大。沿用前例：
当期确认合同收入=预计合同总收入×完工百分比
=5000×50%=2500万元
按税收优惠政策，当期会计利润=2500-2000-300*150%=50万元。
如果该项目没有研发费用投入，项目当期真实利润：
当期确认合同收入=预计合同总收入×完工百分比
=5000×57.5%=2875万元
不考虑其他因素，当期利润=2875-2300=575万元。
两者利润相差：575-50=525万元。
可以看出由于研发费用核算原因，导致项目当期会计利润人为调减了525万元。
四、结论
从以上分析可以看出，由于建筑施工企业执行新《准则》的特殊性，研发费用核算对建筑施工企业当期会计利润影响较大，一定程度上不能真实反映建筑施工企业当期财务状况，违背了新《准则――基本准则》中对会计信息质量要求。鉴于此，应当将研发费用纳入当期建筑施工企业的合同成本，参与计算施工项目的完工百分比来确认当期的收入、成本，从而避免研发费用成为企业利润的调节器。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则.财政部令[2006]第33号.
[2]财政部.企业会计准则――应用指南.财政部财会[2006]第18号.
[3]施工企业执行新会计准则讲解[J].中国财政经济出版社,2007.
[4]国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知[Z].2008-12-10.
作者简介：尹丽芳（1977-），女，山西盂县人，会计师、注册会计师、注册税务师。