浅析建筑企业营改增的应对措施
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【摘要】 随着社会经济的快速发展，建筑企业已成为社会生活改善、城市现代化发展的重要产业支柱之一，营业税改增值税对于建筑企业的顺利发展产生了深刻影响，如何采取有效措施促进建筑企业良性发展是一个亟待研究和解决的问题。本文基于建筑企业“营改增”之后税负的变化情况，分析营改增对我国建筑企业的经营发展以及实际经济效益的影响，并针对具体问题提出一些应对措施，以期能给建筑企业提供借鉴。
【关键词】 建筑企业 营改增 应对措施
一、营业税改增值税对建筑企业的影响
1、营业税改增值税的现实意义
营业税改为增值税的目的是为了避免企业在经营过程中重复征税，是一种减轻企业税负的有效措施。我国实施营改增的税务制度是为了给企业创造更加适合的税负环境，促进国民经济的发展。营改增有效减轻了企业纳税负担，优化了税制结构，转变了经济发展方式，是社会主义市场经济发展的必然选择。营业税改增值税不仅避免了企业重复征税的问题，促使我国纳税体制更加合理、公平，同时，也有利于市场经济活动科学化、市场化，为更多的企业提供发展机会。税制改革影响了我国财务管理工作不断适应市场环境发展变化的需要。
2、营业税改增值税后建筑企业发展态势
随着国家推行“营改增”以后，建筑企业的新老项目接替衔接难度增加，一些项目施工周期长、项目涉及地域广，新老项目之间如何平稳过渡，不同地区如何对同一政策做出不同的理解和执行，这些都将影响到建筑企业项目的具体实施。建筑行业领域通常采用总承包的业务方式开展项目，建筑企业执行“营改增”时，上下游关联企业也应该同时执行“营改增”。
我国长期实施的税制制度是增值税营业税并行，两种税制并行存在着税负不均衡的弊端。营业税改增值税后，首先，减少了建筑企业重复征税的情况，减轻了建筑企业运营成本；其次，营改增以后，建筑企业在采购原材料如钢材、水泥、机械设备等可以索取相应的增值税发票，实现进项税的抵扣，促使增值税形成一条完成的价值链；再次，营业税改增值税可有效推动建筑企业扩大业务规模和融资实力。税收制度的改革对建筑企业经营管理、财务会计、产品造价等多方面均产生了不同程度的影响。
二、营业税改增值税对建筑企业的影响
1、对建筑企业财务指标的影响
建筑企业营业税改增值税后，由于建筑市场是买方市场，业主在价格谈判上占有绝对的优势，因而在营业税改增值税后预期同类材料的价格变化幅度不大。在相同条件下，以固定造价合同为基础，营业税改征增值税后对建筑业收入和毛利的确认产生影响。通常当期的合同收入是合同总收入与累计完工进度的乘积再减去之前会计期间累计已确认的收入，而当期的合同费用则是合同预计的总成本与累计完工进度的乘积减掉之前会计期间累计已确认的费用。在实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税，同时，实行营业税改增值税后，合同预计总成本中与成本有关的原材料、租赁费用等内容的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预期的总成本将比实行营改增之前减少。
2、对建筑企业产品造价的影响
建筑企业实行营业税改增值税后，根据《全国统一建筑工程基础定额与预算》修订后的内容，建筑企业产品造价与原有结构完全不同。营业税是价内税，增值税是价外税，属于消费税，其税负转嫁给消费者负担。建设单位在制定招投标概预算编制时，需要根据新标准调整相应的设计概预算和施工图预算编制，在对外的招投标书中部分内容也做出适当调整，这种变化使得建筑企业产品定价、工程预算编制工作变得更加复杂。建筑企业执行新的定额标准，需要根据实际施工项目进行重新定义修改，企业内部概预算定额标准重新进行编制。同时，营业税改增值税会牵动国家招投标体系、预算编制、项目报价、国家建设投资规模、房地产市场价格和趋势等一系列市场行为产生连锁反应，对建筑企业的产品造价产生全面且深入的影响。
3、对建筑企业会计核算的影响
营业税的会计核算相对增值税较为简单，在计提账目时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费一应交营业税”等；在支付时，借记“应交税费—应交营业税”等，贷记“银行存款”等。建筑企业营改增以后，企业的会计核算科目发生相应的变化，以一般的纳税人来说，会计科目通常会在科目“应交税费—应交增值税”的明细账户内设九个专栏，从而更好地进行增值税的会计核算，而当营业税改增值税后，会计科目则明显增加，核算方式也变得更为复杂，对会计核算及账务处理提出更高的要求。同时，建筑企业营业税改增值税后，对企业内部组织结构、管理模式及企业文化等都有影响。增值税改为营业税，建筑企业不仅需要重新统一进行税务筹划，还要加强税务管理。
4、对建筑企业税负及现金流的影响
建筑企业营业税改增值税后，在采购一般纳税人所出售的机械设施时通常可以抵扣进项税额，从而为建筑企业减少资金压力，提供少量的剩余资金，同时改进了建筑企业设备工作效率，优化建筑企业资产结构，引进先进设施设备的同时，可适当地减少作业人员，降低人工成本，增强建筑企业整体实力，因而，提高进项税额可抵项目的比例，有助于减轻建筑企业的税收负担。建筑企业在实际工作中通常采用预交税款的形式进行缴纳税款，税务机构则采用计划施工进度来进行确认税负收入，征收税款，但通常情况下建筑企业缴纳的税款往往高于实际产生的税额，这就在一定程度上占用了建筑企业的大量现金，控制了建筑企业现金流量；另外，建筑企业往往项目工程施工周期长，工程款回收缓慢，这也给建筑企业的现金流带来了巨大压力。
三、建筑企业“营改增”的应对措施
1、完善合同约定，制定适宜的投资方案
建筑行业在营业税改增值税后，应在合同约定中明确约定各类税负种类。施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中明确约定双方应承担等额、合法、有效的增值税发票，同时，还应约定双方提供相应的消费清单、增值税发票、购销凭证等证明后再行付款。再者，建筑企业仍需加强对承包人和分公司的管理，建筑企业内部承包的经营形式有利于建筑企业业务拓展，提高核心竞争力，但也为建筑企业增加了财务管理的难度。建筑企业应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。营改增可以帮助建筑企业减少企业的总资产和现金流出量，同时增加建筑企业的总利润，利润增加后企业应创造更好的筹资环境，根据自身经营状况，综合考量后制定适宜的投资方案。
2、适时实施税收筹划
营业税改增值税为我国建筑企业的税务筹划带来了良好的机遇，建筑企业应适时抓住时机，积极采取行动制定新的税务筹划。在适当的税务环境下，进行建筑企业的固定资产更新，提升企业的设备效率和机械水平，增强企业市场竞争力；通过采购建筑原材料以及固定资产投资活动等形式产生的现金，来综合筹划实施长期投资活动，增强建筑企业盈利能力。营改增后，税收政策给企业税收筹划以新的空间，对于每个环节都要进行细致的税收筹划。在采购原材料和供应商以及承包商的选择上，分析各个供应商的优势劣势，在价格和税额之间进行比较，结合增值税抵扣的条件，确定最优的采购方案。同时实时关注国家相关政策的调整变化，及时应对各种可能的情况，避免政策修改后增加企业税负和经营风险。
3、改进财务管理
建筑企业在合同管理中通常会制定明确的职能职责职权，并严格要求各部门执行，按照规则制度来规范签订各项合同，严格要求对外交易合同的签署规范，特别是严格按照企业名称进行签订，取得的增值税发票名称必须与企业全称一致。在发票管理中，财务人员应提高自身的会计核算能力与税务处理技巧，精确地进行核算销项及进项等税额，严格按照规定细致审核发票。建筑企业在取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，对增值税发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等均要进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。同时，建筑企业应建立起一套完整、统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程申报。
4、优化现金流管理
营业税改增值税以后，根据《增值税暂行条例》第十九条规定，“增值税纳税人义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为取得销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。”建筑企业在收到销售款项或取得业主同意的条件下申请完工签证，计算所需缴纳税款，这种方式有利于建筑企业提升自身现金流运转能力。营业税改增值税实施后，建筑企业中财务会计人员需要对税制改革方案以及营业税与增值税的区别进行系统且详实的梳理、认识，积极组织人员培训学习，以尽快了解最新税制规定，优化企业现金流管理。
四、结语
营业税改增值税的实施对于建筑企业提高企业资产、增强盈利能力、提升市场竞争力具有积极的影响，同时，营业税改增值税有利于促进建筑企业积极进行税务筹划，制定投资规划，增强企业资金周转能力，进而使得企业的负债能力增强，提升建筑企业整体利润水平，降低建筑企业税收负担。因此，建筑企业要积极应对“营改增”，在企业内部财务管理、现金流、税务筹划、合同管理等多方面做好准备工作，充分利用国家的方针政策来实现建筑企业利润的增加。
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