高校会计核算工作若干问题解析

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摘要：随着高校对会计管理上作的重视和会计制度的逐渐成熟，高校会计制度得到了有效的补充和完善。但现行高校会计核算制度中还是存在不少的问题。本文从对高校会计核算制度中存在问题的分析入手，层层递进，提出了相应的对策和建议，以达到规范高校会计核算和财务行为，提高高校资金的使用效率的目的。

关键词：会计核算；问题；对策

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-0-02

我国高等教育事业已经步入了快速发展时期。高校的内外部环境都发生了深刻的变化，高校资金来源多样化、投资多元化，办学规模扩大化、后勤社会化、教育培养成本定量化、产学研联合一体化等。高等教育已从纯粹的公益事业转变成公益与市场相结合的格局。高校会计核算呈现出新型化、多样化、复杂化等特点。我国现行的《高等学校会计制度》是从1998年1月1日起开始试行的。它对规范高等学校的会计核算，服务高等学校预算管理，保证会计资料的真实性、准确性和完整性曾经发挥了积极作用。随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深入，社会环境发生了很大的变化。高校会计核算随之出现了许多新的问题，已不能适应高等教育发展的新要求，本人根据自己在工作遇到的一些问题进行分析并提出相应的对策，以使会计核算能够更好地发挥在高校财务管理中的作用。

一、会计核算与高校部门预算不能保持一致的问题

会计核算和财务预算不能保持一致，会计核算不能执行预算要求。影响会计核算的原因主要高校进行会计核算时对预算执行流于形式，有预算不执行，会计核算口径与财务预算口径不统一，会计核算科目没有或不能对应预算项目会计科目分类与预算管理要求，科目分类之间差异悬殊，没有细化到具体的预算管理项目，使得会计信息资料与预算编制和执行没有对应，不够全面，难以满足预算管理的要求①。

高校应解决预算执行刚性不强、预算约束力软化及缺乏有效监督机制等问题通过剖析其成因入手，找出存在问题的根源，对症下药，构建稳健型理财体制、试引入零基预算法、推行绩效预算管理模式等手段来解决此问题。

二、现行高校会计核算基础的问题

高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。在处理经济业务时，收付实现制对收入和费用的确认，要以是否收到或支付现金作为标准。当收入发生和收到款项处于不同期间时，收付实现制计算的收入就不能反映真实的活动结果，同样，当费用发生与费用支出不在同一期间时，也会出现失真的情况，这势必会进一步影响高校的资产和负债的准确性。

随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量增多，这种以实现了的收支为基础的会计核算方法，很难适应当前高校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全面地反映高校的财务收支及资产状况。主要表现在以下几方面：（1）收入和成本不实。比如，学费收入依据收付实现制原则，只对已收部分作为收入处理而应收未收部分不予反映，不能准确核算高校的应收学费规模；（2）债权债务不实。学费、住宿费的欠费形成的债权未在账面反映；某些临时性收入，当合同已签订或事项已实施，但对方的款项还未到位，或对方采用分期付款的方式，债权未在账面反映；高校的附属单位按经营承包合同应上缴而未交的款项，经营单位已按权责发生制列入了当期负债，而高校按照收付实现制则不应列为当期收入，因而也就未能列为学校债权资产。

因此，高校在会计核算时应采用修正的权责发生制，即高校在会计核算时，原则上采用权责发生制，根据内部核算和管理需要，对学费收入、投资收益、利息支出、成本等信息进行准确的确认和计量，清晰地反映高校的经营活动，对外提供更真实可靠的，反映各个会计期间的收支和债权债务状况的财务报告②。

三、会计科目的设置不科学的问题

未设固定资产折旧科目，不能如实反映高校净资产按目前的会计制度规定，高校不计提固定资产折旧，报表中的总资产是按固定资产原值汇总的，而企业的总资产一般是按固定资产净值汇总的。固定资产具有的有形损耗和无形损耗的特点，决定了高校现存设备中有相当一部分的实际价值与账面价值不一致。造成总资产价值虚高，导致管理部门无法从高校的会计报表得到固定资产净值的真实资料。

未设固定资产清理科目，不利于高校财务部门对出售、报废、损毁资产的管理，由于我国高校会计制度中没有“固定资产清理”科目，在固定资产出售、报废或发生损毁时，一般直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款或收入直接记入“专用基金—修购基金”科目，这种处理方法不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益，同时还增加了财务管理的难度

未设置“在建工程”科目，高校会计核算系统中没有“在建工程”科目，实践中常常是将大量在建工程内容放在基建会计系统中进行核算，在工程未完工而未转入固定资产之前，这部分固定资产（或在建工程）没有在财务报表中反映出来，而仅在“应收及暂付款”科目中作为与基建的往来款反映，这就混淆了高校流动资产与长期资产的界限③。

目前企业会计制度已将基建核算纳入到统一的会计系统中进行规范，而高校却仍然实行两个独立的核算体系和报表体系。高校的信贷资金主要用于基本建设，许多高校将借款作为基本业务在一般会计核算体系中核算，然后再转入基建账中，也有一部分高校直接将借款在基建财务会计系统中核算前一种核算方式下，借款转入基建账的方法有两种，一是通过“结转自筹基建”支出账户转拨到基建账上；一是作为往来款划到基建账上，使“应收及暂付款”这个原本属于流动资产性质的账户中滞留着大量的长期资产。

四、无形资产被忽略的问题

无形资产核算的主要内容为专利权、技术秘密、著作权、商标权和土地使用权等。实践中，大部分高校往往只重视对有形资产的管理，而忽视对无形资产的管理和利用。实际上，无形资产中蕴含着丰富的价值，是高校资产构成中的重要组成部分。在高校会计核算实务中，高校无形资产支出一般不计入无形资产核算，而是直接作为事业支出，或直接作为固定资产入库，如土地使用权，没有形成一套行之有效的会计核算办法。无形资产的确认和计量滞后于高校大幅度增长的科研成果以及专利权，造成了无形资产的流失。高校的科研成果以及取得的专利权大幅度增长，但是这些无形资产却没有在高校财务报表中给予应有的反映。

高校应该加强对科研成果的管理，在项目立项之时就进行知识产权保护。做好科研档案的建立、使用、保密、专利申请与专著的出版等工作。对于使用学校的校标或者校名的项目和公司，本着审慎的原则审核，并参照企业商誉投资的规定，参与分红，保证投入与产出的合理性。高校无形资产应在购入时根据购买发票及学校无形资产管理部门出具的、齐全的验收手续单据入账。事业单位自行开发形成的无形资产应按实际支出的开发费用和按法律程序，申请无形资产实际发生的费用入账。本着谨慎性原则，应将研究过程中发生的费用列做当期费用支出，将已确认为无形资产价值的科研项目研制开发费用、申请专利的费用和专家鉴定费用以及成果价值评估费用作为无形资产的成本计价。

五、高校会计报表体系存在问题

现行高校财务报告主要包括：资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表等，没有要求编制现金流量表。事实上，在以收付实现制为基础的会计制度下，现金流量对高校来说更加重要，它反映了现金收支的实际情况，解释了现金余额发生变化的原因。这方面信息的缺乏不利于高校资金的运转。

编制现金流量表的必要性就显示出来了。现金流量表是反映一定会计期间内有关现金及现金等价物流入和流出的会计报表。由于目前高校会计制度的约束，高校编制的收入支出表不可能反映资金运动状态。因此，编制现金流量表必不可少。

此外，目前我国高校会计资产负债表是按照“资产+支出=收入+负债+净资产”的平衡公式来设置的，这种设置方法不尽合理。理论上，收入和支出反映的是一定时期的变动情况，属于动态要素，将收入和支出编入资产负债表，与资产负债表的静态属性不相符。收入与支出要素编入资产负债表已与收入支出明细表要素重复，收入与支出明细表则显得多余。

因此可用“资产—负债=净资产”的等式来设计资产负债表的格式④。平时月份净资产项目的期末数按资产与负债的差额以总数填列。将现行资产负债表中的收入和支出项目去掉，避免重复反映，也更符合净资产的含义。在资产负债表中还应提供专用基金的明细信息，列示各专用基金的子项。现行收入支出表应改为收入用表，并增加预算收支表，同时，在财务报表体系中如基建投资情况表、现金流量表、报表附注等，可使财务报表提供的信息更加真实、可靠、全面、详细。

六、高校现行会计核算岗位、人员设置问题

随着市场经济体制的建立，高校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、办学规模扩大化、经济业务多样化、内部控制严格化等新的问题。在这种大背景下，高校管理层往往注重引进高端教学人才，忽视了财务工作的建设。会计核算工作的主要职能之一是为全校师生提供高效便捷的报销业务服务，多数高校提供的是面对面人性化核算服务，核算工作环境相对嘈杂，员工思想高度紧张且工作强度大，工作人员常年忙于机械式报账，而各项福利待遇都明显偏低，人员流失严重或人员严重不足，新增核算人员业务熟练程度严重影响工作等情况普遍存在，难以满足师生员工对核算服务的要求。

会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。

综上所述，高校现有会计制度弊端日益显现，阻碍了高校财务管理的稳健发展，在新形势下需对现有的会计制度进行修正来指导高校财务会计工作。

注释：

①丁佳贤.高校财务管理中亟待解决的几个问题[J].会计之友，2009（03）：95.

②丁娟.高校会计核算中存在的问题与对策[J].经济师，2011（04）：112.

③王芳.浅析高校会计核算工作中的问题及解决建议[J].重庆电子工程职业学院学报，2010（04）：68.

④杨小红，杨智.我国现行高校核算存在的问题及对策[J].当代经济，2010（9月下旬刊）：89.

作者简介：严俐苹（1971-），女，浙江淳安人，东华理工大学计划与财务处会计，实验师，主要研究方向：会计核算、会计实验。