营改增对工程勘察设计企业的税负影响

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摘要：2011年，国家颁布了《营业税改征增值税试点方案》和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》两个文件，正式开启了象征着我国现代服务业税制改革转型工作。这次改革的目的在于消除营业税重复征收的弊端，使得现行的营业税征收体制更趋规范和合理。

关键词：勘察设计营改增税负影响

目前我国是增值税和营业税税制并行，造成税负的不均衡和重复征税。这次税制改革主要针对的是现代服务业等第三产业类企业，适用增值税率分别为：研发和技术，信息技术，文化创意等6％；有形动产租赁服务17％。勘察设计单位的经营范围主要是工程咨询、工程勘察、工程设计等，是本次营改增试点范围。营改增后，勘察设计单位由原来营业税纳税人转变为增值税纳税人。应税服务年销售额500万元以上为一般纳税人，按照当期应税服务销售额6％的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人，按照当期应税服务销售额3％的征收率计算交纳增值税，不得抵扣进项税额。本人经过近阶段的实际操作，并结合勘察设计企业的实际情况，与大家共同探讨营改增对工程勘察设计企业的税负影响。

一、不同规模企业的税负影响

对小规模纳税人企业的税负影响。按规定营业额在500万元以下为小规模纳税人企业，按照当期应税服务销售额3％的征收率计算交纳增值税。该类企业原来的营业税税率为5％，对比改革后的3%的征收率，下降了40％；同时，税收基数减小(营业税是价内税，增值税为价外税)，增值税比营业税少交相应城建及教育附加等税费。因此，本人认为营改增后对小规模纳税人的勘察设计企业是有利的，减少了税收负担。

对一般纳税人企业的税负影响。按规定营业额在500万元以上的为一般纳税人企业。按当期应税服务销售额6％的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。营改增后适用的增值税税率为6％，对比原来5％的营业税增加了1%，但实际上是增加了0.66％（营业税是价内税，增值税为价外税）。勘察设计企业主要从事工程设计咨询服务，其成本构成中主要是人员的工资及相应的社保费用等，可以进项抵扣的成本费用主要为电脑耗材，纸张，水电费，勘察设计设备，外包劳务等，在成本构成中总量不是很大。经过对本企业近几年相关资料汇总来看，可用于进项抵扣的在成本费用中约占为7-8％左右，可抵扣项目的平均增值税税率为11-12％左右，以本企业历年数据为例进行分析测算后，税负比改革前有所增加。因此，在通常情况下本人认为营改增后对属于一般纳税人的勘察设计企业是增加了一定的税负压力，多缴纳了税收。

二、营改增在实际操作中的实体影响

税率提升造成税收压力的增加：一般纳税人企业在实际操作中，企业的税率从5%上升至6%，导致相应的附加税费的上升，增加了税收的负担。

企业增加的税负无法转移：由于此次税制改革涉及范围的原因，不是所有的行业都能开具增值税发票，导致企业增加的税收负担无法转移到下游企业。

可用于进项税抵扣项目不足：勘察设计企业在成本项目中人工成本不可以抵扣进项税，通常情况下这块成本占总成本的60%左右，造成可用于进项税抵扣项目不足。这也是造成企业税收压力增加的一个原因。

企业考核指标的下降：由于增值税是价外税，在收入确认时要价税分离，造成合同收入和财务收入的不一致，导致企业财务收入指标有所降低，将会影响到各种以收入指标为评比标准的行业排名。

三、应对措施及相关建议

经统计，勘察设计企业可以抵扣进项税的支出项目大体包括：采购固定资产、支付晒图费、资料费、招投标费、劳保用品费、办公用品费、分包费等，在发生上述业务时，应取得增值税专用发票。如对方单位是小规模纳税人或一般纳税人的分公司，必须通过税务部门代开或集团总部统一开具，一但对方以各种原因拒绝开具专用发票，将会造成因拿不到增值税专用发票导致无法抵扣的税负损失。因此在实际操作中，需要企业在合同条款中加入相应的条款，以保证增值税专用发票的取得。

增值税专用发票必须当月认证，通过认证后的将无法修改。如认证后发现发票金额错误或单位信息不对等，则会造成抵扣金额不正确甚至出现无法抵扣的情况。因此，在认证之前须仔细核对票面信息，杜绝出现有瑕疵的税票通过认证的事情发生。

按税法规定不是所有的增值税专用发票都能进行抵扣，一旦在抵扣过程中出现偏差，将面临重大的税务风险。因此，财务人员应加强相关知识培训，需要根据增值税的纳税原理进行专业判断。

勘察设计行业的成本费用中人工成本所占比重较大，鉴于这一行业特点，是否可以考虑人工成本的进项税抵扣政策。这样，既能降低企业税负，又有利于企业的整体发展。

综上所述，营改增对勘察设计企业的发展是积极的，不能一概而论对于勘察设计企业的税负的利弊，而应就企业的实际情况以及成本费用的构成情况分别看待。与此同时，在新形势下希望加快在所有行业领域开展营改增的改革步伐。以增值税取代营业税是符合国际惯例，也是符合企业发展要求，对进一步加快我国税制改革具有重要的现实意义。

（作者单位：中交第三航务工程勘察设计院有限公司，上海200032）