生产性林木资产的特殊性及主要账务处理

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摘要：随着人们对森林资源管理理念认识的逐步加深，森林资源资产化管理越来越深入人心，大家开始把目光放在林木资源的经济化管理上面，力求让林木资产获得最大经济利益的同时，也能够发挥其改善生态环境的作用。人们一直以来普遍关注消耗性的林木资产的管理，而对于生产性林木资产却少有关注，这使得其会计核算体系和账务处理方面相对而言较为落后。因此研究生产性林木资产的特殊性及其主要账务的处理有着重要的现实意义。

关键词：生产性林木资产；特殊性；账务处理；分析

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

林木资产是森林资产中重要的组成内容，而所谓的林木资产就是能够进行正常交易，并且给经营主体带来经济利益，同时也能够按照货币计量其成本的林业资源。林木资产主要有三种类型。生产性林木资产，顾名思义就是能够连续生产，并在一段时期内为经营主体创造经济价值的资产，具备了可生产性。还有其他两种资产分别是公益性林木资产和消耗性林木资产。公益性林木资产主要重点就是公益，也就是为了改善当地周边环境、平衡当地生态建设的林业资产；而消耗性林木资产就是每年给经营主体创造了经济利润之后，其林业资产主体就已经消耗了，无法再为经营主体创造价值的林木资产。从上面对生产性林木资产和林木资产的分析，可以看出合理发展生产性林木资产，有利于实现经济效益和生态环境建设的和谐进步。文章着重分析生产性林木资产特点及其特殊性，然后探讨了其主要账目内容的处理。

一、生产性林木资产概念及其特殊性

（一）生产性林木资产概念

生产性林木主要包括经济林木和薪炭林木，其具备连续生产和反复使用的特点，因此可以说生产性林木资产与固定资产有类似特征。生产性林木一开始是不会产生经济效益的，只有通过一段时间生产，然后进入成熟期并开始结实才能够为经营主体带来利益。因此，生产性林木资产可以按照给经营主体带来的经济效益阶段，分为生长阶段和成熟阶段。生产性林木资产与其他林木资产不同，其资产具备了阶段性的变化，使得其财务计量方面具备了独特性能。

（二）生产性林木资产的特殊性

我国之前制定和颁布的林木资产的财务核算处理都没有形成统一的处理系统和方法，这给林木资产财务处理及对比方面造成了很大的不便。而随着近年来我国财务会计制度的不但改进和改革，林木资产的财务核算开始全面按照我国新颁布的《生物资产》的相关规定和要求开始构建符合财务性能和原则的会计核算体系。

一方面，生产性林木资产作为可以连续为经营主体创造利益的资产，具备了一部分固定资产的特点，但是它与固定资产又有一定的不同。固定资产按照每年的经营，其成本资产每年也在损耗，而生产性林木资产则是按照一个先增长，然后一段时间内趋向稳定，最后逐渐下降的规律来变化的。同时，生产性林木资产在刚开始还不能为经营主体创造价值。固定资产可以通过经营主体对林木改良、修理等等来提高其资产的使用寿命，而林木资产则不然，如果遭到损毁就会导致利益受损，而且无法回复。

另一方面，生产性林木资产由于在发挥经济效益过程中需要折旧计提，因此就具备了价值转移逐步的特性。按照相关财务会计标准，资产都会有其计量属性，主要有现值、公允价值、历史成本法等等，而由于林木资产的特殊性和价值变动性，使得其适用且方便的入账方法较少，只适合采用历史成本方法。同时由于生产性林木资产在经营过程中会有各种成本费用投入，使得其成本费用支出的会计科目的判定存在困难。另外其资产的年限和具体类别也不好确定。

二、生产性林木资产的主要账务的处理

生产性林木资产财务处理，首先就要按照财务规定要求和其资产本质内容来设置其财务会计账户，如生产成本、现金、银行存款、管理费用、营林工程成本等等。然后文章简要分析相关账务的处理。

对于生产性林木资产也要设置经济林和薪炭林等科目。利用拍卖、转让购买等等方式得来的林木资产，按照是否为经营主体创造利益来进行区分处理。没有给经营者带来经济利益的，在借入一栏填写本科目，而贷入一栏则填写银行存款、应付账款等等。在林木资产中的各种支出成本也要看着营林工程成本和银行存款等科目来分别录账处理。等到林木资产能够获益时，就可以把其营林成本转换到本科目中。

自己种植栽培营造的林木资产在没有进入成熟期为经营主体获益的所有成本和支出都按照营林工程成本和银行存款、原材料、管理费用、培育费用等等都要一一对应处理。有些非直接成本可以设置二级账目科目。

如果经营者对生产性林业投入的资金已经符合入账标准，就可以按照合同签订价值来设置其入账科目，或者也可以请专家来对其入账价值进行评估，并设置实收资本、资本公积、营林成本、等等科目，如果林木资产没有获益，就可以把相关科目设置在营林成本下面。

生产性林木经营者在获得捐赠时，可以按照林木获益与否来分别入账，已经获益的林木资产可以设置资本公积科目和本科目，而还没有获益的就可以设置营林成本和资本公积科目。

如果生产性林木资产改变其资产属性，变为消耗性林木资产或者是公益性林木资产，就要对其林木资产的减值与否进行评判，然后按照相关规定标准进行计提折旧等等项目处理。

三、结束语

综上所述，我们可以看出研究分析并认识生产性林木资产管理的重要性和财务处理的特殊性，有利于人们更好的优化生产性林木资产的财务管理模式和方法，能够有效促进生产性林木资产资源的整合和配置，有利于促进经营主体者获取更多的经济利益，同时也能够为社会创造更好的生态效益。因此，林木经营主体就要更好的与时俱进，改革并提高其林木资产的财务管理，从而能够获得双赢。

参考文献：

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