XBRL与审计教学改革研究

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【摘要】 审计对于全面推进xbrl，向社会提供经验证的共享、真实、完整的信息至关重要。文章在分析XBRL对审计产生影响的基础上，提出与XBRL相关的审计教学改革措施。

【关键词】 XBRL；审计教学；研究

XBRL是基于信息资源共享目的而设计的以可扩展的标记语言为基础，也是目前应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息处理的最新技术。XBRL自1998年在美国诞生以来，得到了迅速的发展，在我国，XBRL应用也不断发展。2010年10月，国家标准化管理委员会了XBRL技术规范系列国家标准，财政部了基于企业会计准则可扩展商业报告语言通用分类标准。两套标准的标志着我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临。

XBRL为企业在互联网上组织、存储、传递和输出信息提供了一种标准化的方法。XBRL具有跨平台使用和无许可证限制的特点，便于不同系统之间数据的传输和交换；XBRL对信息披露中所需的每个元素定义标签，根据财务报告标签与业务数据的对应关系，形成XBRL格式的文档，系统不仅收集财务信息，也很容易收集到非财务信息，解决了信息披露与数据采集一体化问题；XBRL以语意标记作为搜索索引，信息的有用性大大提高，信息检索更加精确、有效；XBRL是一种能对数据进行分类、综合和控制的元语言，保留了原始信息，集成与分解信息变得更容易，方便各类信息用户对企业信息资源的再次开发和利用，拓展了信息分析的广度和深度。

XBRL的产生与应用，为企业信息系统整合与再造带来前所未有的机遇。但是，XBRL所提供报告信息是未经验证的，且XBRL信息容易受到非法攻击，以XBRL编报的财务信息的可靠性和完整性存在着多方面的威胁，这将极大地影响XBRL的推广普及。通过对XBRL信息实施审计，能够克服XBRL自身固有的缺陷，向社会提供经验证的共享、真实、完整的信息，拓展XBRL的应用范围。

一、XBRL对审计的影响

XBRL的广泛运用，将对审计产生巨大影响，具体表现为以下方面。

（一）改变了审计环境

信息化的迅猛发展，使得审计工作的对象――生产经营的不少环节，部分或完全实现了信息化。审计的前提是获取被审计单位的电子数据，而不同财会软件普遍存在数据结构、术语和编码不统一的问题，利用XBRL，通过编制通用接口软件，就可以读取基于不同财会软件的数据。同时，基于XBRL的不同审计软件之间的数据亦具有通用性，减少了数据重复输入及由此造成的差错，审计人员将有更多精力关注企业的重大错报风险评估、执行内部控制和会计准则有效性等。XBRL对原始数据进行标记，审计人员可以通过超级链接跟踪审计线索，自顶向下的考察数据源直至底层数据，增强了审计工作效果。

（二）XBRL数据生成过程的合规性成为审计对象之一

XBRL最核心的步骤是基于企业会计准则建立一套科学合理的XBRL分类标准。XBRL分类标准是根据XBRL技术规范对商业报告中的元素及其关系进行标记和描述的“业务词典”，相当于XBRL格式的企业会计准则。恰当的使用分类标准是实现会计数据标准化的基础，而XBRL本身并不能保证企业创建XBRL报告时使用的分类标准是恰当的。这就需要审计人员核查企业使用的分类标准是否符合XBRL技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准及相关扩展分类规范。

信息使用者使用XBRL软件提取数据信息，而不考虑信息编制的细节，企业则有可能对某些不利信息不进行标记或将其用特定标记进行标记。为了保证信息披露质量，审计人员必须验证企业是否对所有事项都已经添加标记，标记与数据映射是否正确，标记的变动是否经过授权，标记变动后是否与分类标准一致。

XBRL没有对其数据标签提供任何保护，不限制任何人生产和XBRL信息。XBRL信息能够在未经授权的情况下被创建和篡改，数据的完整性和可靠性受到威胁。因此，对于XBRL财务报告，除了常规的审计方法外，审计人员还需要对企业使用的XBRL分类标准、数据完整性等XBRL数据生成过程的合规性进行审计。

（三）审计将是联网审计

网络环境下，审计人员面临的不再是传统的交易模式和经营管理理念，而是全新的网上空间，只有通过互联网进行联网审计，才能随时捕捉信息，即时提供审计信息，降低审计风险。联网审计模式下，建立一个大容量联网审计数据中心，将审计所需数据集中起来进行分析至关重要。联网审计数据中心建设首先需要解决连接各种网络的标准制订问题，对数据进行整体规划。XBRL统一了网络数据定义与格式，有关数据可以准确地在不同操作系统、不同数据库、不同软件之间传输和交换，审计人员可以迅速地获取信息、便捷地使用信息，联网审计的范围将逐步扩大。

（四）审计将是连续审计

利用XBRL将突破传统财务报告按期的模式，做到实时，在线披露。实时财务报告的出现，使得审计人员需要对所提供信息进行可信度和质度的连续审计，审计程序也将由结果导向程序向连续的过程导向审计程序转变，审计人员不仅要对结果进行验证，也要对输入的原始数据进行验证，这就需要使用持续性验证技术，如在线监控、嵌入式审计模块、集成测试工具、协同审计工具、例外报告软件以及其他计算机辅助验证技术等提供支持。

（五）为审计分析提供更丰富的数据

现代风险导向审计方法的指导思想是战略观和系统观，审计人员不再只关注财务数据，而是将被审计单位置于广泛的经济系统中进行考察。XBRL能够较好地实现财务系统与单位内部管理系统间的数据交换，实现财务报告与内部控制的融合。XBRL数据一经创建及首次格式化，无须二次键入或重新格式化为任何特殊的报表形式，降低了处理、计算和格式化财务信息的成本，大大增强了审计所需数据的跨行业、跨部门多次可用性，为审计人员进行风险分析提供更丰富的数据。XBRL财务报告以标准格式保存明细交易信息，支持报告数据“往下挖掘”至相关明细信息，随着XBRL逐步推广应用及数据挖掘所需数据的原始化和大量化，信息分析的广度和深度将会不断增强。

（六）审计软件研发重点将发生转移

我国信息资源开发有余而利用不足，很多信息未得到深层次利用。由于基础数据主要基于财务数据，我国现行开发的审计软件分析能力比较薄弱。利用XBRL提供的大量财务信息和非财务信息，通过在审计软件中添加审计专家系统，将审计计划的制定、重要性的确定、企业舞弊风险评价、内部控制分析、持续经营能力的评估等大量审计工作交由审计专家系统完成，审计人员则可转向提供更多的增值服务。审计专家系统以其应用人工智能技术、模拟人类专家解决问题的思维过程的优势，来求解领域内的各种问题，达到或接近专家进行深入分析的水平。

二、XBRL促进审计教学改革

推进XBRL应用，人才是关键。XBRL的实施将对审计方式产生巨大影响，要求审计人员具较高的运用新技术的能力，包括熟悉XBRL分类标准、技术规范、实例文档的格式、存储、传递和信息输出的方式， 对审计所需电子文档和数据的可靠性、相关性、完整性进行验证；对与XBRL相关的信息系统控制程序和风险管理关键环节进行评估和鉴证；了解与XBRL相关软件工具的应用，具有较强的财务及非财务信息提取、分析能力和信息技术知识的自我更新能力。

作为职业生涯发展基础的专业知识及相关能力，主要还是在大学本科教育中培养的。如何在大学本科教育中强化对审计相关信息化知识与能力的培养，不仅对用人单位格外重要，也日益受到教育界的强烈关注。审计教育要适应不断变化的企业环境，为日益拓展的审计职业界作准备，培养未来复合型专业人员应具备的素质。

（一）更新审计教学理念

从管理的角度看，工作内容变化，职业素质要求变化相当大。从XBRL和信息技术发展的视角，审计教育的重点主要在于培养学生的终生学习能力、创新能力和把握未来信息化的发展趋势，培养学生在复杂计算机信息技术环境下的解决问题能力，而不仅仅是计算机操作能力。高素质的审计人员应该能够依托信息技术， 有效识别和评估重大错报风险，提高审计效率和效果，帮助被审计单位改善组织运营效率，增加组织价值， 实现组织目标。

（二）扩充审计教学内容

审计课程的设置应该具有动态性和前瞻性，由只注重审计专业课程学习的一成不变的课程计划向复合型的课程结构转变。越来越多的高校正在逐步开设计算机审计相关课程，可以根据教学目标和课时，选择开设以下内容：计算机审计原理、通用审计软件讲解、信息化风险及其防范、财务舞弊案计算机审计重点、企业信息化管理审计重点、XBRL 知识及相关软件工具的应用、联网审计等。在学生掌握最新计算机审计技术与方法的基础上，培养学生运用现代化手段收集、转换、验证、整理、分析与运用各种信息的能力，鼓励学生在已有的信息基础上进行创新。尤其要加强数据抽取及风险评估技术工具的应用教学，培养学生在海量数据环境下，识别关键风险点并从数据库中抽取合适的审计样本数据，建立适当风险评估模型的能力。

（三）在审计教育界和职业界间建立良性互动

目前我国企业、审计职业界和教育界之间没有一个固定长久的合作关系和联系机制，审计专业的实践性教学环节不能形成一个良好而持久的运行机制，阻碍了实践环节的有效实施。为了推动企业会计准则通用分类标准的实施，财政部拟订了首批自2011年1月1日起实施通用分类标准的企业和会计师事务所名单与要求。通过试行类似全国会计领军人才选拔的办法，由财政部统一选取一批教学骨干到首批实施XBRL报告的企业、事务所参与XBRL报告改造的全过程，积累经验，为更好地进行XBRL教学工作服务，使审计教育界与职业界形成良性互动。

（四）成立与XBRL相关的审计课程教改团队

成立与XBRL相关的审计课程教改团队，解决授课师资不足的问题，其中包括有计算机专业背景的教师，有审计学专业背景的教师，以及有审计实务经验的教师，共同完成课程开发和教学工作。XBRL教改团队成员要定期进行教学经验交流、项目合作、课题合作等。鼓励高校教师进行XBRL相关精品课程的申报工作。精品课程具有示范和辐射推广作用。精品课程网络化建设能够弥补书本和课堂教学的不足，提供丰富的具有动态生成特性的课程教学资源，是全面提高教学质量的有效途径，对推进教育创新，深化教学改革，推动课程建设具有促进意义。

（五）积极筹建XBRL模拟实验室

中科院研究生院是高校中较早开设XBRL相关课程的院校之一，于2003年建立XBRL技术实验室。目前正在筹备建立XBRL体验中心，该中心以XBRL培训、教学和推广为目标，主要设计了三个环节：分类标准制定部分，财务报告的制作，以及形成实例文档之后的查询和分析功能。可以参照中科院的做法，在资金、师资比较充足的院校逐步筹建XBRL模拟实验室，使同学们对XBRL及其用途有更直观、形象的了解，加深对XBRL知识的理解和运用。

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