浅析我国参股公司内部控制体系的构建
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摘要：参股公司发展状况的好坏在一定程度上影响了企业集团的综合竞争力和效益最大化，尤其是参股并实行实质性管理的公司。因此，如何构建完善的参股公司内部控制体系，提高参股公司整体内部控制水平，成为当前我国参股公司迫切需要解决的课题。本文将就当前我国参股公司内部控制存在的主要问题进行浅析，并据此提出相应的优化对策以构建完善的参股公司内部控制体系。
关键词：参股公司；内部控制；体系；构建
一、引言
参股公司是指母公司参股的企业以及全资子公司控股、参股的企业。按照所占股权比例及是否有控制权或实际影响力，可以划分为没有实际控制权的参股公司和参股并实施实质性管理的公司。完善的参股公司内部控制体系对企业集团的可持续发展具有战略性意义，尤其是参股并实行实质性管理的公司。按照《中国注册会计是审计准则1211号》，内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律、法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。本文将就当前我国参股公司内部控制存在的主要问题进行浅析，并据此提出相应的优化对策以构建完善的参股公司内部控制体系。
二、我国参股公司内部控制存在的主要问题
1.缺乏良好的内部控制环境
(1)我国一些参股公司的管理者由于受计划经济和传统管理理念的影响，没有认识内部控制对现代企业发展的战略作用，也没有及时掌握与内部控制相关的新的管理知识，有些领导甚至认为内部控制制度与企业发展没有多少直接的利害关系，把内部控制片面的理解为手册、文件和规章制度，而没有全面了解内部控制五要素的动态作用。此外，许多参股公司的内控部门人员结构比较单一，专业的内部控制管理和高级技术人员比较缺乏；公司没有积极组织内部控制人员专业管理知识的学习和系统培训，也没有建立有效地激励和约束机制，从而不利于员工综合素质和能力的提升。
(2)参股公司的内部控制一定程度上受集团公司的影响。针对参股并实施实质性管理的公司在对外投资、出借资金、股权变更、重大经营活动、年度报告的预算和决算等事项必须征得大股东（主要是集团公司或其他有控制力的参股公司）同意。因此，集团公司为了自身经济效益的最大化，可能会利用自身对参股公司的权限对其内部控制制度的构建提出相应的要求，有时甚至直接改变参股公司现有的内部控制目标，从而对参股公司建立内部控制体系产生一定负面的影响。
2.风险评估不到位
由于参股公司与控制公司之间的复杂股权或控制关系，导致参股公司在重大决策或管理经营时，利益相关者的意识不能得到全面表达，风险评估与考虑涉及的方面较多，很难兼顾，往往顾此失彼，甚至流程与手续也相对复杂、混乱，从而导致对于决策或经营管理的风险意识不强或者风险评估不到位，造成风险隐患。
3.控制活动还不够完善
我国大部分参股公司现行的内控制度只是散见于各项规章制度中，并没有建立独立、健全的内部控制制度。有些企业仅为了应付相关部门的检查而建立内部控制制度，没有建立完善的授权审批、不相容职务相互分离等制度，也没有关注公司内部各部门的沟通协调，造成内部控制权责不清，从而不利于参股公司的可持续发展。有些参股公司虽然建立了内部控制制度，但在具体的执行过程中存在有章不循、执法不严等现象，使内部控制制度流于形式。
4.信息与沟通受特殊的组织架构关系影响
许多参股企业的内部控制信息网络不健全，并且偏重于事后控制和钱财物等有形控制，而忽视了人员、信息等无形控制；由于参股企业与控制企业之间相对复杂的关系，导致信息与沟通的渠道不畅，决策者或利益相关者的考虑很难完整、准确地得到反映。对于内部控制是否失灵的信息也难以得到反馈。
5.参股公司内部控制制度和监督体系不完善
当前许多参股公司对内部控制执行状况的好坏缺乏科学、高效的监督考核机制，各部门、岗位之间缺乏必要的监督；有些企业虽然实施了监督措施，但由于缺乏对监督的有效激励，从而导致监督体制的虚设。又由于参股公司特殊的股权与管治结构，导致集团公司内部审计在涵盖参股公司时，可能存在一些局限，导致了内部监督可能存在的真空环节。
三、构建完善的参股公司内部控制体系
1.树立正确的内部控制观念，建立良好的内部控制环境
(1)公司管理层应当树立正确的内部控制观念，相关负责人应当定期对员工进行内部控制相关知识的普及教育，从而促进员工内部控制观念的转变，从而在企业内营造良好的内部控制文化氛围，以充分发挥内部控制的战略作用。我国参股公司应当着力改变现有内部控制人员的知识结构，并积极组织对全体员工的管理知识、技能的教育培训，不断完善人力资源管理机制，从而提高内部控制人员的整体素质和专业技能。
(2)我国参股公司应当建立完善的公司法人治理结构，从而有效地抑制企业内部“领导越权”和“内部人控制”现象。第一，公司应当建立以董事会、监事会与审计委员会为主体的内部控制机构和与业务规模相适应的组织机构和权责分派体系，并充分保障各机构职能的发挥；第二，公司应设立预算、价格、薪酬和投资等专门的委员会机构，并应积极吸收注册会计师、律师、资深的管理人员作为委员会的成员，建立真正意义上的法人治理结构。第三，参股公司应基于集团整体利益的战略性高度，充分利用母公司对自身的战略引导作用，从而建立完善、规范的现代企业制度。
2.强化风险观念，注重参股公司决策与经营的稳健性
一方面，集团公司应制定相关的风险指标供控股、参股公司参考。由于参股公司自身股权结构的特殊性，其风险直接关系到集团公司的投资价值或其他利益，因此集团公司必须对其风险进行关注甚至直接干预。另一方面，从参股公司自身角度出发，对于重大事项、生产经营行为应设定风险评估流程，从公司治理层面、审批流程等方面将项目所涉及的风险使各股东或利益相关者知悉，同时引入各方面的意见，使这些事项的进行更加稳健。
3.建立完善的内部控制制度，提高控制活动的效果
参股公司要建立完善、有效的内部控制制度，首先，公司应根据自己的发展目标、行业特点建立符合实际的内部控制制度，并在实践中不断完善。其次，内控制度要落实到位，坚持合理的内部分工、相互牵制、授权审批原则，不允许超越权限的行为，重大事项要遵循集体审批原则。再次，科学、完善的参股公司内部控制制度不仅要考虑参股公司本身的效益，还要适当考虑集团公司的整体利益。
4.做好信息与沟通
除参股公司内部的正常信息沟通外，笔者认为，参股公司还应加强与集团公司之间的信息与沟通。例如，某参股公司在遵循集团公司“创一流企业、出一流产品、育一流人才”的经营宗旨前提下，应建立货币资金、财务收支、收入费用利润、固定资产等各项内部控制制度，并关注控制结构的整体协调。此外，在渠道建设方面，参股公司与集团公司的沟通应保持顺畅，避免种种原因导致的冲突或不畅；在沟通措施方面，可以考虑通过现代计算机网络系统，通过OA等类似系统辅以决策。
5.建立完善的内部控制监督体系
一方面，参股公司要建立科学的内部控制监督体系，应当设置独立的内部审计部门和内部控制持续监督机构，并进行内部控制的自我评估，即公司应充分利用内审制度评价企业经营方针的执行状况、财务信息的真实性与可靠性以及内部控制各环节的协调沟通情况；并建立重大决策集体审批制度，以预防企业管理层的独断专行，降低决策失误的可能性；同时要加强对销售业务的内部监控，预防公司某些人员为了个人利益利用虚假发票挪用公款、收受个人回扣等违法现象。另一方面，要根据参股公司自身的股权结构性质，发挥集团或控制公司对参股公司的监督。譬如，可以通过下派监督管理人员（如财务高管或代表），定期外聘社会审计等模式，对于参股公司的具体内部控制实施情况进行检查督促。
四、结论
参股公司的内部控制水平在一定程度上影响了企业集团的综合竞争力和效益最大化，尤其是参股并实行实质性管理的公司。因此，我国参股公司在构建完善的内部控制体系时不仅要考虑参股公司自身的经营、管理状况和内部控制的各个环节，还要适当考虑集团公司的整体利益，并在遵循相互牵制、协调配合、程式定位、成本效益和整体结构等五项原则的基础上构建科学、完善的内部控制体系。
参考文献：
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