高校新校区建设委托跟踪审计初探
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近年来，随着高等教育事业的发展，高校办学规模不断扩大，高校新校区建设发展很快，相应的建设工程跟踪审计的工作量也越来越大。由于高校内部审计水平很难适应建设规模快速发展的要求，它必须借助工程造价咨询单位的技术力量，与高校审计、基建、监察、财务、国资等管理部门密切配合，对新校区建设项目实施有效的全过程跟踪审计，将审计监督贯穿于工程的前期准备、建设实施、竣工决算的全过程，从成本效益出发，为学校提供优化的建议和方案，及早发现、纠正管理环节中的常见问题，彻底摆脱事后审计的被动局面，使新校区的建设投资正确有效。
在新校区建设中，一些高校虽然委托工程造价咨询单位进行全过程跟踪审计，但跟踪形式各异，没有一个统一的规范和标准。被委托的审计人员不熟悉高校内部管理程序，容易疏忽对建设项目设备、材料采购及管理程序的牵制，不能真正实现全过程、全方位的跟踪审计。因此应加强对建设工程全过程跟踪审计的探讨，以提高审计质量。
一、新校区建设跟踪审计中存在的问题
一是部分工程造价咨询单位在中标后片面追求经济效益，不按投标时的承诺配备跟踪审计人员。在跟踪审计过程中，最关键的因素是审计人员的素质，这决定了跟踪审计的最终质量。工程造价咨询单位虽然有许多长期从事工程造价业务的审计人员，但缺乏综合业务能力全面的人才，容易导致审计风险的发生。
二是跟踪审计资料不完整、不规范。新校区建设工程存在项目多、建设周期长、中间变更多，跟踪审计资料对竣工决算审计起至关重要的作用。在建项目的资料不完整、跟踪审计日记不详细、隐蔽签证内容不全面、图纸设计变更不明确，都将严重影响跟踪审计的质量。
三是被委托的审计人员工作主观能动性不够。跟踪审计的一个重要职能就是对学校提供咨询和建议，以提高工程建设的效率和效益。工程造价咨询单位只是社会中介服务机构，很难对学校建设部门起到威慑作用。咨询单位在中标后，往往只在约定的范围内进行被动跟踪审计，为降低成本尽量减少工作计划，不愿积极主动协助学校发现问题，提出建议，改善管理。
四是跟踪审计的质量控制体系不健全。跟踪审计是对工程管理活动中参建主体委托责任的履行情况进行监督和评价，并向学校报告。其监督质量的优劣很难用具体的硬性指标去衡量，没有一套完整的质量控制体系对工程造价咨询单位进行评价和考核，学校内审部门只能通过表面形式和直观材料来评判跟踪审计的效果，这无疑会带来审计风险。
二、提高跟踪审计质量的措施
第一，明确全过程跟踪审计的模式。工程造价咨询单位是受学校委托实施跟踪审计，如果长期依靠外审人员这种单一的跟踪模式，其行为在学校基建部门和施工单位之间不会长期保持完全的独立性，这就可能产生审计合谋行为。内外审计成员结合的跟踪审计模式可以最大限度地预防审计合谋行为。学校根据实际情况，外聘一定资质的造价咨询单位中部分专业技术力量强的人员，作为学校内审人员的补充力量，与内审人员一同参与跟踪审计。在这种模式下，内审人员和外审人员分别承担不同的责任，跟踪审计工作由一个内控制度健全的审计工作组来完成，做到内部相互监督，降低跟踪审计过程中的风险。
第二，通过招标，科学选择工程造价咨询单位和审计人员。学校通过招标选择工程造价咨询单位时，要以该单位的信誉、质量、业绩、资质、收费、管理水平、跟踪审计方案以及拟派审计人员的阅历、经验、职业素质等综合因素为依据，通过评分进行比较，选择适合学校实际情况的工程造价咨询单位实施跟踪审计。审计小组的人员配备至关重要，小组成员既要有造价工程师，又要有审计师，组长最好由审计师担任，否则，全过程跟踪审计就会演变为全过程造价控制。签订委托合同时，要把投标承诺写入合同，明确学校内审和工程造价咨询单位各自的职责，学校应严格执行委托合同，对照职责不定期检查其执行情况，并制定奖惩措施，确保跟踪审计工作能够切实有效的实施。
第三，建立有效的跟踪监督控制措施。对学校来讲，跟踪审计的内部控制制度和操作规程越严谨，越符合实际，制约力就会越强，出现审计合谋的可能性就越小。因此，学校应建立联审互审的监督机制对工程造价咨询单位实施监管。学校组织纪委监察、审计、财务、国资等管理部门专业人员组成临时性的联审小组对跟踪审计进行监督检查，及时发现工程造价咨询单位在跟踪过程中的不足，并进行总结，提出指导性意见。分别选择不同的工程造价咨询单位对全过程跟踪审计与工程竣工决算实施审计，使二者相互监督、相互制约，并通过联审互审将监督机制落到实处，最大限度地预防审计合谋的发生。
第四，建立有效的跟踪审计质量控制措施。新校区建设项目跟踪审计工作是否有效，审计人员的职业素质和自律程度是关键。首先，审计人员应树立正确的世界观、人生观、价值观，在审计过程中，要乐于奉献、甘于吃苦，坚持职业道德，办事客观公正，依法审计监督，遇到舞弊绝不手软。其次，学校内审部门要对外审人员给予积极的支持和配合，提供所需要的数据资料，项目结束时，对其出具的审计报告进行复核，看其审计意见书是否真实合法可行。最后，对委托的工程造价咨询单位和审计人员应实行定期轮换制度。经验表明，随着跟踪审计时间的推移，业务合作期间达到一定的程度后，审计的独立性将会逐渐降低。因此，学校应定期轮换工程造价咨询单位和审计人员，以确保跟踪审计在建设全程中的独立性与权威性。
第五，建立完善的跟踪审计考核指标和评价体系。跟踪审计具有监督评价和咨询建议的重要职能，这两项工作的成果是隐性的，而且很难量化，但它对工程建设管理的影响却是深远的，不仅减少了事后审计的弊端，使审计过程中发现的问题能够得到及时纠正，同时还增加了审计合谋的成本，有利于廉政建设。为此，建立一套完善的跟踪审计评价体系和考核指标，全面评价工程造价咨询单位，对提高跟踪审计的成效具有深远的意义。评价指标中包括审计核减核增金额、是否发现舞弊行为、有无管理制度中的漏洞、能否通过改进合同条款维护学校利益、是否优化各类方案降低成本、能否准确及时完成审计任务等。学校内审部门应不定期地对跟踪审计的效率和效果进行评价，对外审人员提出的合理化建议和改进方案进行评价，从而更大限度地发挥外审人员在跟踪审计过程中的主观能动性。
第六，撰写规范的跟踪审计报告。新校区建设中单体建设项目多，对每个单体项目跟踪审计结束后，工程造价咨询单位就该单项工程的跟踪审计及时总结经验教训，出具规范完整的绩效评估报告，以便在下一个单体项目跟踪审计时进行改进。全过程跟踪审计是一项知识面广、综合性强、涉及层面多的工作，因此，每完成一个项目，都要认真总结，如工作方法是否妥当、审计中存在的技术问题如何改进、如何规范跟踪审计程序、对学校管理部门的建议等。工程造价咨询单位通过总结经验教训，不断提高跟踪审计的工作水平，更好地满足学校对新校区建设全过程跟踪审计的要求。
在新校区建设中实施全过程跟踪审计，学校内审部门参与建设管理，为内审部门对建设过程实施有效和直接的监督提供了保障。委托优秀的工程造价咨询单位实施跟踪审计，从工程源头抓起，将跟踪审计深入到每个环节中。只有这样，才能规范建设管理，堵塞漏洞，达到控制工程造价，维护学校权益，提高资金使用效益的目的。