对以旧换新账务处理的思考

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目前以旧换新促销十分流行，涉及商品有自行车、手表、家用电器、住房、黄金珠宝首饰、高压锅，热水器、煤气灶等，甚至羊毛衫、炒菜锅等，都可以旧换新。下面谈谈该项业务的账务处理内容：

销售收入的确定

采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。

取得的抵价旧商品的会计与税务处理

销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染(如旧电池等)，企业将旧商品回收后进行综合处理。无论哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入"原材料"或"库存商品"中，由于一般无法取得相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。

案例分析

阳光家电商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价400元，消费者支付2408元现金就可以取得新电视机一台。上述款项已通过现金结算，收回的旧电视机已验收入库。同类电视机平均售价为每台2808元，当月采用此方式销售电视机1000台。

家电商场所标售价为含税售价，因此会计处理为：

销售收入=含税售价/(1+增值税税率)=28080001+17%)=2400000(元)

借：库存商品――旧电视机 400000.00

库存现金 2408000.00

贷：主营业务收入 2400000.00

应交税费――应交增值税(销项税额) 408000.00

对于以旧换新商品的我们在实际操作过程中要住把握好尺度，这样才能在市场竞争中立于不败之地。对于其优点我总结了以下几点：

1、它能消除新商品销售的障碍，免得消费者因为舍不得丢弃尚可使用的旧商品而不买新商品。据调查，目前城市家庭中的中、高档耐用消费品，尤其是家用电器，多数是在80年代末90年代初购买的，普遍到了更新换代的时候。很多家庭之所以没有买新商品；主要原因就是旧商品尚可使用，丢了可惜！以旧换新为旧商品提供了一个折价的机会，这样就会使很多消费者提前更新自已的旧商品，为新商品的销售扫除了障碍。

2、对于一些流行性商品，如家具、服装、旅游鞋等等，人们常常是买来后使用不久就过时了。以旧换新同样为这些过时的商品找到了一个折价的机会，因此能鼓励消费者及时淘汰更换过时的商品，购买新潮的流行时髦商品。

3、以旧换新能提高一个非名牌商品在市场上的竞争力。

以笔者为例，2001年初因迁入新居打算买一台太阳能热水器，以更换以往使用的热水器。当时市场上有十几种品牌的热水器销售，如皇明太阳能等名牌产品，但笔者最终买的却是非名牌热水器。其中主要原因，就是因为只有其一种品牌的热水器搞以旧换新，其他品牌的热水器均不能以旧换新。由此可见，以旧换新能提高非名牌产品的市场竞争力，甚至能使一个非名牌产品的销售量超过名牌产品。

4、以旧换新实质上是变相降价，但能避免直接降价带来的种种副作用。

实际中，很多厂家或商家担心降价会贬损商品形象，引起消费者对商品质量的怀疑，或担心降价会引发同行中竞相降价的价格战，往往使用以旧换新变相降价。这样做既能收到降价的促销效果，又可避免降价带来的负面影响。 其缺点主要有以下几点：

1、促销成本较高 以旧换新中回收旧商品，多数没有什么经济价值或价值很低，远远赶不上折扣的那部分价款。例如武汉永乐阿波罗燃气具有限公司把回收来的旧热水器当废铁卖给废品公司，一个只能卖2～3块钱；但旧热水器在以旧换新时却能折价50元，也就是说厂家要损失40多元的销售利润。另外，回收、堆放、运输、处理旧热水器还要付出费用；对以旧换新活动进行广告宣传也要付出费用，种种费用加在一起，促销成本较高。

2、促销范围比较狭窄 以旧换新主要适用于促销高、中档耐用消费品。对于价格低、使用期短的日常消费品，消费者会对旧商品一丢了之，没有兴趣参加以旧换新；另外，以旧换新也不适宜促销生产资料商品，因此促销商品的范围比较狭窄。

3、实际操作中不少商家不愿配合厂家开展以旧换新促销活动。因为这种促销活动操作起来较麻烦，回收来的旧商品比较脏，商场又难以找到堆放的位置，很多商家不愿经手这种业务。

（作者单位：山西省运城市财经学校）