浅析金融服务业的增值税改革

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【摘要】我国金融服务行业随着金融市场的发展日益繁盛，但现行的营业税制度使得金融行业的发展陷入了瓶颈，主要就是金融服务业课征营业税导致的重复征税已经给其发展带来了不利的影响。为了改善这种状况，政府部门和税务机关对我国金融行业现行的税收制度进行了分析和研究，提出了对金融服务行业进行增值税改革的必要性和重要性，通过税务制度的革新将促进我国金融服务业的良性发展。

【关键词】金融服务业 税务制度 增值税改革 必要性 分析

随着全球经济一体化进程和国内经济的迅速发展，我国金融服务行业逐渐形成为一个较为成熟的服务体系，相关金融法律法规和税务制度也在不断改革适应金融服务行业的快速发展。与此同时，我国金融服务行业为我国国民经济的高速增长也做出了突出的贡献，各个省市地区都先后建立了不同区域类型的金融服务中心，并跟国际接轨。然而由于现行的税务负担过于繁重，尤其是金融服务行业营业税全额征收使得部分金融个体为逃避税负，进行无效益型的经营和扩张，这使得金融服务业无法完全发挥其促进经济发展的作用。

一、我国金融服务业税务现状

金融服务业，顾名思义就是指提供金融服务活动的行业。目前金融服务业主要包括银行服务、信托服务、证券服务以及保险服务等。按照我国金融服务业营业税的征收规定，通过提供应税劳务服务并获得一定的盈利的业务活动需要征收营业税，因此银行贷款、结算、信托服务、融资租赁以及金融商品转让等业务活动都要征收营业税。目前，我国金融服务业计征的营业税的平均税率高达5%，这比我国其他服务行业，如交通服务、邮电通讯服务等都要高出2%，也比服务行业的营业税的平均税率要高出1%以上。另外，由于金融服务业的财务会计核算标准和方法的不同，使得金融服务业的应缴税费的收入比实际收入的金额要高，尤其是银行业是按照权责发生制规定来缴纳营业税，这在无形中扩大了金融应税服务行业的应缴纳税额。按照现行的金融服务行业税收制度，造成了金融服务业营业税全额征收、金融服务业税负过高的现状。从长远发展的角度来看，我国金融服务行业也会因为税务问题逐渐偏向消极化方向发展，这对金融服务行业的茁壮成长极为不利。

二、我国金融服务业税务制度存在的问题

我国金融服务业现行的税务制度对国内经济市场发展和金融服务体系都造成了很大的阻碍，也严重影响了我国国民经济的快速增长，具体有以下几个方面：

第一，目前金融服务业的增值税改革，只是对部分子行业进行改革，这不仅违背了增值税征收立法的普遍性和系统性，也在一定程度上扭曲了市场经济体制，从而给增值税抵扣的实施过程造成了中断和阻碍，使得税务部门对经济市场实施全面增值税改革的目标无法实现，不利于我国金融体系的健全和完善。

第二，金融服务业实施的营业税全额征收按照我国税收范围及内容，就会出现营业税重复课税的现象，同时由于我国金融服务业无法利用增值税税务制度中的抵扣原则，也使得部分增值税税额重复征收。金融服务业采购产品的进项税和产品增值税的无法抵扣，销售产品到其他行业的营业税无法扣除的现象直接导致我国金融服务业外部的不同经济主体的税负出现差异，导致税负不公。此外，由于金融服务行业一直以来遵循利润高、税务高的原则来征收课税，这使得金融服务行业主体之间承担的税务差异化严重，从而导致金融服务内部税负不公现象。金融服务业内、外部税负不公直接影响了金融服务体系发展的失衡，不利于金融产业结构的优化和协调。

第三，金融服务业无法利用营业税的退税制度和增值税的抵扣制度，给其造成了双层重复税务负担，对金融服务业的出口造成了极大的障碍，无法实现其出口零税率的经济目标，也不利于金融服务业的进一步国际化发展。与此同时，由于我国目前增值税还只是在生产制造流程征收，没有全面覆盖金融服务、旅游、电子等行业，这就使得国内经济市场的累退性较为严重。

三、金融服务业增值税改革的作用及影响

通过对我国金融服务业现行税务制度的分析，按照我国金融服务业财务会计核算的方法，对金融服务业征收营业税存在着不利于其发展的因素，因此，对金融服务业进行增值税改革是大势所趋、势在必行的，而这对我国整体经济的发展来说也是必要的。

（一）金融服务业增值税改革有利于认清增值税本质

增值税就是对商品在流动过程中的销售和服务活动环节的征税，同时也要扣除经营者的生产进项税，简单来说就是产品在市场流通销售过程中不断增值，而增值税就是对销售的每个增值阶段其产品增值金额征税。由此可见，增值税就是消费者在交易过程中产生的税务，其最终税负是由消费者来承担的。而金融服务业提供的货币结算、转账、贷款、保险等等金融服务本质上也是一种生产销售行为，因此按照增值税标准，也要征收增值税。但是目前普遍认为金融服务业中产品流转的增值幅度无法衡量，尤其是一些具体的金融服务交易业务的增值难以量化。这种增值税额无法明确的状况，使得部分人认为金融服务行业因此无法计征增值税，这种想法无疑违背了增值税的本质。金融服务业增值税的改革则明确了其征收增值税的必要性。因此可见金融服务行业增值税改制不仅能够改善金融服务行业发展的瓶颈状况，还有利于加强市场对增值税本质的认识，从而便于增值税在金融服务行业的全面覆盖和实施。

（二）金融服务业增值税改革有利于减少其重复征税现象

如果按照目前金融服务业的税收制度，营业税无法进行抵扣，而对金融服务业计征增值税，则有利于改善金融服务业的流转额的重复征收现象，也使得金融服务业形成规范、完整的市场增值税体系。对于目前金融服务业中存在的重复征税的情况来看，金融服务企业为了减少或避免这一现象会尽量减少产品的流通，使得营业税额降低，但这种方法只能治标无法治本，长久坚持下去一定会对金融服务行业造成严重的损害。而对金融服务业征收增值税则能有效解决这一问题，无论产品流通环节的多少，增值税税额都是一定的，只要服务商品流通并发生交易性质，就能够按照增值税征收规定对产品增值额度进行征收，这完善了整个市场增值税的系统化覆盖和扩围，有利于我国市场税务体系的早日健全。因此金融服务业增值税改革能够减少金融个体低效率的扩张行为，也有利于金融行业的高效发展。

（三）金融服务业增值税改革有利于规范市场服务体系

对于现在服务范围和服务体系日益多样化的金融服务体系来说，实施营业税已经无法满足金融产品的细致化、专业化的服务需求，而采用增值税就可以把金融产品进行销售和服务的细致化拆分，这不仅有利于经济市场发挥宏观调控作用，有利于优化金融产品资源的配置、使得金融服务业能够实现税务和利润的平衡，也有利于市场服务活动和经营活动的规范化、科学化。同时金融服务业采用增值税的税务制度，能够消除金融服务行业的内、外部的税负不公现象，能够消减国内市场不同产业领域之间的矛盾，也有利于市场行业体系各个产业要素组合的和谐优化，从而使得国内市场经济产业结构的高质转型，并使得我国实力得到大幅提升。同时市场产业结构的调整也会进一步提高我国市场人才资源的优化配置，有助于缓解我国人才供需矛盾。

（四）金融服务业增值税改革是我国经济发展的必然措施

我国金融市场保留营业税不仅使得增值税征收制度的全面化进程受损，还给金融服务业造成了过高的税务负担，使得部分金融个体为了规避营业税额进行无效扩张和经营，这不利于金融服务业的积极进取。我国增值税改革的最终目标就是要利用其优越性来调节市场税务平衡，现在我国增值税的覆盖范围随着我国经济事业的兴盛而不断扩大，有力的推动了我国经济事业的发展，因此，可以说作为信息高度化的金融服务业而言，对其进行增值税改革是顺应我国金融服务业和市场经济发展的必要手段。通过对我国金融服务行业的税务制度的分析，按照我国金融服务行业财务会计核算的方法，我国金融服务行业的营业税征收必定给金融行业带来不利，因此，对金融服务业的增值税改革对我国金融服务业乃至整体经济的发展是必要的。

四、结束语

由于金融服务业现行的税务制度使得金融服务业的税务负担过重，有着阻碍我国金融服务业健康发展的不利因素。因此为了改善这种状况，政府部门和相关税务机关针对金融服务业的税务制度进行改革，使得我国金融服务业税务制度革新、促进我国金融服务业积极健康地成长，有利于促进我国税务体系的良性发展，也有利于增值税改革在经济市场中全面实施的目标早日实现。

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