会计趋同及导致不同会计准则的因素
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摘要：国际会计文献十分关注基于相似财务报告特点的不同国家的国家会计系统聚类研究。本文认为，使国家聚类的现存的模式实质上是不完整的，并且由于最近所做的趋同努力会使其容易产生误解。本文将以两个太平洋国家--新西兰和汤加王国为案例来确定在后趋同时期继续起到制约作用的各个国家自身独特的因素。
关键词：南太平洋国家；会计趋同
中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0096-01
为了使各个国家的财务报告更具有可比性，国际会计准则委员会制定了国际财务报告准则。为使财务报告具有可比性，各个国家应以类似的方式采用国际财务报告准则，并且以一致的方式来对其加以解释和应用。国际会计文献已对财务报告中两个具有可比性的方面做出了定义，分别定义为法理会计（形式或规则具有一致性）和事实会计（实际应用具有一致性）。在采用国际财务报告准则时，如果这些国家对该准则做出重大修订或者是专业会计师不能对这些准则给出一致的解释和应用，那么财务报告的可比性终将无法实现。
趋同意味着通过选择当前可用的最佳实践来减少各国会计准则间的差异，或者，如果没有可用的最佳实践，就通过与国家准则制定者共同拟定新会计标准，从而减少各国会计准则之间的差异。
南太平洋地区为研究后趋同时期那些继续起着限定作用的各国具体因素提供了一个独一无二的研究机会。这些国家有着不同的背景，不同的发展水平，并且在实现趋同的过程中采用了不同的方法，因此，这些条件对于会计趋同研究来说是独一无二的。汤加是一个新兴发展中国家，自2006年以来一直全盘采用国际财务报告准则，而新西兰是一个发达国家，该国在2007年1月1日采用了修正的国际财务报告准则。本文研究了这些导致财务报告差异的潜在环境因素，以便确定这些因素对这两个南太平洋国家的影响。本文旨在确定可以排除哪些因素，识别出哪些因素甚至在这两个国家采用国际财务报告准则之后，仍然会直接导致两个国家会计实务之间出现差异。
有研究认为，本文的研究可以将上述大多数因素排除在外。例如由殖民地环境导致的差异就可以忽略不计，因为这两个国家的会计惯例中的大部分是基于相同的英美模式（拉德鲍和格雷,2002）
新西兰的金融体系是基于资本市场的，而汤加依赖于银行和其他金融机构占据主导地位的信贷市场，而在信贷市场中金融机构持有当地企业相当大一部分股权。因此，在这两个国家中，财务信息的主要用户群体是不同的，这些用户群体继续影响着本国的财务会计和报告实务。
证据表明，专业会计师之间的跨国文化差异会影响和会计准则相关的意思，因此也会影响会计准则应用中的判断。因此，尽管发达国家和发展中国家的专业会计师使用了类似的会计准则，但是发达国家的专业会计师的判断和在发展中国家的专业会计师的判断之间仍存在着很大的差异。因此，不管各国在何种程度上使各自的会计准则向国际财务报告准则驱动，对国际财务报告准则的解读和应用也会不一致。所以，尽管采用了国际财务报告准则，但是各国财务报告还是不具有可比性。
个人特征，包括教育水平、经验、知识及能力。显然，专业会计团体或者更广泛的团体中的专业知识水平是影响专业会计师与国际标准相符的一个重要的因素。在这两个国家中，专业会计师的经验和教育水平有着显著的差异。例如，由于汤加经济规模较小，专业会计师数量有限，所以在采用国际财务报告准则时经过了很长时间的过渡期。由于国际会计准则委员会最近颁布的准则既复杂又需要更专业的判断力，因此需要一个很长的采用期。该研究表明了汤加的专业会计师在做专业判断方面经验不够丰富，而这正是新准则规定应必须具有的。在发达国家（新西兰）和发展中国家（汤加）中，专业会计师的经验水平有着显著的不同。
本文认为这些因素普遍影响了国家所采用的会计实务，并且加大了不同国家的公司所撰写的财务报告的差异。不同的企业所有制和金融体系的差异构成了反应经济发展不同阶段的环境因素。文化是一个间接影响会计实务的主要因素。因此，争着实现会计趋同的那些国际监管者和机构必须考虑到采用国际财务报告准则的国家的文化和制定国际财务报告准则的国家的文化之间的关系。另外，他们还应该考虑到这些国家是否可以调整他们的文化以便符合这些国外同行的准则。
此外，专业会计师的教育和经验水平的国际性差异也是影响各国会计实务的一个重要因素。由此可知，必须为各个国家--尤其是发展中国家提供专业的会计师培训支持，才能够在各国之间一致地解释并应用这些会计准则。
本文关注了趋同是否会使财务报告具有可比性。报告环境的差异在本质上限制了通过单独使用会计准则趋同可能使国际会计信息具有可比性的程度。鲍尔、罗宾和吴(2003)认为，依据国际财务报告准则制定的财务报告的全面比较研究需要一批统一的国际专业会计师，而这又要需要进行世界范围的经济、文化和政治体系的彻底整合。
当然，国际会计准则委员会在试图将其会计概念传播到不同国家时会面临诸多挑战。这些国家有着不同的企业所有制和金融体系、不同的文化、不同的职业角色、以及不同的教育水平和职业会计经验。此外，本文认为，国际会计准则委员会和其他国内和国际监管机构应尽力减少这些差异，并推动事实会计趋同进程，而不仅仅是法理会计趋同。只有当不同国家和地区都能够更好地理解和消除这些差异，有效会计趋同才会由神话变成现实。
作者单位：首都经济贸易大学
参考文献：
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