内部审计外部化的几点思考

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摘要：内部审计是经济组织内部设立的审计机构、审计人员 , 通过对本组织内部经济活动的真实性、合法性及有效性进行审查 , 用以查错防弊 , 评价经济责任 , 改进管理 , 提高效益 , 为本经济组织服务的一种经济监督活动。由于我国内部审计业务起步较晚，内部审计机构设置不合理，审计技术落后、内部审计人员素质偏低。为了适应经济快速发展的需要,各企业必须努力改变现状,加强内部控制管理, 企业管理层将本企业的内部审计职能部分或全部委托给会计师事务所或其它专业人员行使，从而使内部审计业务出现外包的趋势。然而内部审计外部化是否可行，是否有利于内部审计职能的发挥，能否保证内部审计工作的质量，本文从现代企业制度下内部审计外部化的利弊进行多方面的分析,结合我国企业实际情况,并从内部审计业务长远发展出发,提出了较完善的相关对策思考"

关键词：内部审计外部化；外部化优势；外部化劣势；内外部审计结合的重要性

内部审计外包是内部审计外部化的别称，主要是指企业管理层将本企业的内部审计智能部分或者全部委托给会计师事务所或者其他专业人员行使。这一现象始于上世纪90年代，首先提出的是由世界知名的极大咨询机构提出。在他们看来单独运用内部审计完全不能为企业增加利润价值，企业需要更加关注于自身的竞争优势，体现企业自我的价值，将内部审计外部化是最好的选择。而企业为了降低成本和增加企业的竞争能力的需要，也有将内部审计外包的意愿。对于内部审计能否外部化，一直是理论界和实务界争论不休的议题。我认为，凡事都具有两面性，我们需要充分的分析两者之间的利弊才能够作出正确的抉择。

一、 内部审计外部化的优势在于以下几点：

（一） 必须要提升内审独立性，只有加强会计系统之中审计系统对企业内部管理的监督作用，对企业内部活动进行一个公平公正的评价，这样提供给公司最高领导进行决策的参考报告也是更加的权威、严谨，这也是内审的一个基本职能。内审机构虽然对企业内部存在监督性，能够独立并且权威的提供报告，但是在实际的企业经济活动过程中也是环环相扣相互联系。一方面来讲，企业管理层对于内审能够直接管理，另一方面来讲，内审机构需要完成企业内部活动的审计必须与管理层相互协调、相互合作。如此利益牵涉，内审有可能会出现审计结果的偏差，丧失其本身应该具有的独立性，甚至可能发生于管理层相互串通导致企业活动的公正公平公开性偏差。与此相反，外审是独立于企业经营管理者而存在的，能够客观公正的对企业整个经济活动进行审计，正是因为其独立性，所以审计结果相对内审来讲更偏重对所得者的负责，因此外审所提供的企业经济活动的审计报告更能够客观公正的看出企业整体的经营情况。

（二）、加强内部审计职能向管理审计、经营审计的方向发展。从发展历史来看。外部审计从开始就扮演公司顾问或者咨询师的角色，只是在财务审计体质建立后，才开始转向服务于管理当局，并且开始为社会所有利益关系人提供信息。这促进了外部审计师从事内部审计，也了促进内部审计职能提高到经营审计和管理审计奠定了基础。外部审计师一直以来从事的签证服务，服务对象的多元化，他们既可以借鉴以往知名企业的经验，又可以吸取某些较差的企业的教训，对企业的经营管理提供有成效的意见和改善，从而促进内部审计由监督职能向服务职能的转变。

（三）、可以提高内部审计人员的整体素质并提升审计质量。随着审计业务的发展，会计师事务所的人才队伍不断壮大，并汇集了会计、管理、营销等各种专业人才，他们的加入给企业带来新的理论、观念、方法，提高了内审人员的观察能力和分析能力等业务技能，促进了整体素质的提高。这能促使注册会计师依据法定的会计行业制度以及准则，对企业财务的报告的公允性、连贯性以及合法性的审计必须要严格按照独立审计准则，确保审计质量真实稳定性是审计程序的总要作业。除此之外，不论注册与否的会计师都必须具有职业道德遵守职业道德，他们的行为不但受到法律的约束以及相关部门的监督约束，社会公众也起到的监督作业，以上方面是保证审计质量的约束监督下起到了很大的作业，为此才能实现对企事业单位财务行为的约束与监督。由这些拥有丰富知识、具有良好声誉的外部专家提供的内部审计报告更能得到管理当局的重视

（四）可以增加审计技术的进步，为企业节约成本。我国的审计机构部门的规模都是比较小型的，职工和经费都是有限度的，随着环境的竞争的日益激烈，处于成本的考虑，不能够把大量的资金投入到审计部门的建设和技能的提高，在则内部的审计为企业的经营管理也担任这不同的只能，逐渐向着风险和咨询方面进行发表。两个业务的开展都是需要资金的支持。企业的内部审计外部化可以通过3点来降低企业的成本：节约对人员的招募和培训中的成本，节约对机械的维护成本。等节约能够节约的相关事宜的成本，在企业的网络方面的投入也要相对的节约，在电子商务方面做到一份钱办一份事，坚持绝不浪费的原则在选择员工的时候，要挑选出做事能强，对的起工资的员工。

（五）要对社会的资源充分利用，内部审计外部化能够充分发挥有专业技术的人士的价值。

他们累计了相当丰富的经验，这些在工作过程中积累的经验是内部审计师所不能够比拟的，外部机构在服务过程中也进行着公共信息的传递，企业内外部之间信息相互沟通传递，有利于内部审计人员从中学习经验，资源配置更加优化，但是很多跨国企业其内部管理必须本土化，这样能够减少额外资金开支，在业务开展的同时最大化降低成本，也使利润获得最优。

二、内部划审计外部化的劣势：内部审计是一种咨询活动 客观而独立的保证 增加组织的价值和提高运作效率是其主要的目的。它为了改善组织的各项管理采取系统化和规范化得方式来帮助组织实现它目标

第一、内部审计是站在公司的立场上给出降低公司成本的建议和督促，在公司中起到了很重要的作用，审计委员会是由非行政的董事组成，在企业中是不可或缺的，是有很高权威的企业机构

第二、内审是企业内控的一个组成部分，并且发挥着重要作用，不仅仅具有独立性而且可以对于内控的风险进行充分的分析评价，得出一定的建议，降低风险成本，除此之外，软控制环境的营造过程以及设计方面都具有着不可或缺的重要作用。

第三、内审经过多年的优化已经趋于成熟，由传统的“监督导向性”职能逐步转变为“服务导向性”；目的是降低无效产生的风险，内审在企业内部经济活动管理中具有着监督辅助的重要作用。

基于内部审计的概念以及内部审计在现代公司制企业中的地位和作用，易知内部审计外部化将会造成一些弊端，具体如下：

（一）内审整体性将会受到破坏，内审的整体性主要表现在职能都是相互支持相互制约，如此才能建立更完善的内控监督评价体系，才能将企业活动的价值提升到更高，接受咨询意见需要其顺利实施的全过程进行监督，于此同时还需要充分分析其所带来的绩效与风险，这样才能够确保企业经济活动过程能够按照预期的目标发展。由此可见，将内审的职能进行外部化是不利于内审整体性职能的充分发挥的。

（二）将是管理者轻视内部控制的重要性，内部审正好可以补上这一缺口，帮助其改善内部控制，在这个过程中起着至关重要的作用，如果将内部审计外部化，那么内部控制的环境就不能得到改善，内部手段和方法也不能得到更好的改进

（三）、可能使企业在竞争过程中降低优势，

1：内部审计和外部咨询不平衡 对内部审计不重视，不积累知识、没有动力创造价值，对专业性的工作没有起到改有的作用 几乎依赖外部咨询机构来做。

2，为了获得有价值咨询服务使商业机密的外露，减低了竞争过程中该有的优势

(四)放弃内审的自身优势，首先需要内审人员对企业内部相关事宜以及开展业务充分熟悉。企业经济活动过程中都会产生风险，内审人员在充分了解企业情况以后，可以对企业风险控制提供适当的管理咨询服务。但是外部机构能够通过外部公开资料来了解服务重点，但是通常企业为了机密问题，不会对外审提供真实完全的资料，这样会影响到外审对企业活动的充分了解从而降低评价分析。其次，内审人员为企业内部人员，对于企业较为忠诚，企业盛则自身强，有此利益牵扯，内审人员往往比外审人员更能切实的为企业发展着想从而更优秀的完成目标任务。

（五） 、企业有时候会放弃自己内部优势带来的机会成本和面临高额的边际成本。在这个过程中，内部审计机构和外部审计人员在博弈的谈判中地位发生着变化，内部审计的削弱会使企业越来越受制于外部审计，外部审计因此可以索要高额佣金。另外，如果内审外包，外部审计对企业文化的了解程度远不如内部审计，外部审计能否提供符合企业发展的策略吗？还是个问号。企业需要权衡成本-效益问题。

（六）外部审计主要是对企业的财务报告的合法性、公允性以及一贯性进行公证，如果企业的内部审计外部化就将意味着咨询机构有可能会丧失中立性和独立性，并且企业的管理阶层过于依赖于外部审计提供的咨询业务，一旦外部审计提供业务过程中发生逾越法规所规定的范围，将会影响到企业的自身利益，在各方面牵制下，外部审计所提供的业务产生的结果是否仍旧具有客观公正的效果是值得让人怀疑的。

三，内部审计外部化后保证内部审计质量的对策

从上面的分析可见，内部审计外部化有利有弊，但从国外的发展态势和我国的现实状况来看，内部审计外部化的趋势越来越明显。在此情况下，如何充分发挥内部审计外部化的优势、保证内部审计工作的质量，我们认为还应采取保障措施。

（一）、企业内部审计外部化的形式主要由单位的实际情况而定。现在有两种内部审计外部化：第一种是企业直接委托相关专业的会计师事务所提供内部审计服务；第二种是企业内部专设审计机构，全权由企业的内审工作人员和外部审计师联合操作这项工作。就中小企业来说，由于业务量比较少，如果想招聘到高水准的审计师是比较困难的，基于对成本的计算，企业将内部审计的项目进行外包处理是一个非常明智的决定。但是内部审计相对于大型企业来说，要求又是比较高的，并且内部审计在制度规范方面也相对更加复杂，因此能把部分转的的审计工作外包处理会是一个更不错的选择。

（二）内部审计的工作规范与准备需要得到完善，在当先，内部审计外包是一个新兴的产业领域，该产业的兴起意味着在内部审计过程中必须加强管理与监督，避免在产业兴起的过程中因利产生恶意竞争，从而影响外部审计机构提供的内部审计服务质量，导致该产业的不利发展。

（三）、为了保证内部审计工作的质量，也应该对外部审计师对内部审计的知识使其能够胜任内部审计的工作，做到内外部审计相结合，互相学习从而共同发展。（四川南充日报社；四川；南充；637000）

参考文献：

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