供应链节点企业目标成本确定研究
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摘要：企业之间的竞争正逐步演变为供应链之间的竞争。降低成本是供应链管理的一个基本目标。成本控制的视角已跨越企业边界，通过企业之间的合作来降低成本越来越得到重视。目标成本法是一种公认有效的成本管理系统，但其应用到供应链中时遇到了新的问题。文章针对如何合理分解供应链目标成本这一问题提出了自己的见解，在目标成本法与供应链成本管理相结合的基础上，提出应用网络层次分析法解决这一实际难题。
管理学大师德鲁克说过，21世纪的竞争不再是企业与企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争，而供应链的竞争实质则是供应链成本的竞争。随着目标成本法的广泛应用及竞争优势的日渐凸显，将其应运于供应链中将会成为必然。
一、目标成本法及设计思路
目标成本法是一种市场驱动的成本管理体系，对产品成本的设计具有指导效应，在产品的整个生命周期中通过运用价值工程等方法对成本展开多层次、多方位、全过程的控制管理活动。目标成本的确定以竞争的市场价格为导向，不仅要求跨职能的团队合作，对顾客也要给予一定的关注。根据该管理思想，产品成本的设计团队不仅包括企业内部的设计与制造、生产、销售、原材料采购、成本会计部门及客户服务与支持部门，而且还包括公司外部的参与者。因此，有必要在产品的设计阶段加强各环节的信息分享与反馈作用，结合互联网技术以并行工程的方式完成产品成本的设计，即产品成本的削减是从概念开始的循环过程，需要跨组织的成本调查，结合质量功能配置、价值工程等方法并借助功能—价格—质量悖反展开团队的互动设计。
二、供应链目标成本管理的思路
（一）供应链目标成本管理的基本思想
在高度竞争的环境下，供应链之间的竞争代替了原来单个企业的竞争。为了增加供应链效率，可以使用链接目标成本计算系统，将成本管理的范畴扩展到整个供应链，即对供应链进行目标成本管理。供应链的目标成本由跨职能的设计团队根据功能分析到零部件层次，但并未终止，此时由于供应链条的连续性，各节点企业零部件层次上的成本又成为其上游供应商所面临的市场目标成本，这一效应沿着供应链一步步传到原材料供应商才终止。因此，供应链上的节点企业及其部门负责人在考虑内部成本的同时还应调整整个供应链的成本来满足市场需求。
（二）供应链目标成本在供应链上的分解
根据前面的论述，供应链下游企业识别出客户的需求并传递到上游企业，市场压力以目标市场价格的形式转化为供应链第二层次的客户压力，成为他们的目标成本，此过程沿供应链一直传递到最初的原材料供应商。因此，目标成本就成了供应链成本管理的约束机制并有效地将采购商、供应商、制造企业及用户连接起来。所以，供应链上各节点企业之间并不是相互独立的，而是具有影响与被影响的关系。
但是，对供应链进行目标成本控制并不是无理地将成本压力转嫁于某节点企业以实现整体利润，这是违背供应链成本管理初衷的。此时，目标成本分配的准确与否将体现节点企业利润的分享是否公平合理，这将影响成员企业合作的积极性，进而影响整条供应链利润的实现。当供应链中某上游供应商分得的成本低于标准成本并且其为了维护自己的利益而将成本压力转到下游供应商，而下游供应商采取同样的措施时，最终的成本压力全部积压在原材料供应商，从而损害原材料供应商的利益，导致利益分享不平衡。当某成员企业分得的成本较高，它们会通过提高售价来缓解自身的压力，此时相对于正常的成本水平，该企业会产生额外的利润，形成利润的不合理占有；相反，分得成本较低的企业相对正常成本水平会损失一定的利润，造成供应链成员企业利益分享的失衡。可见，供应链上目标成本的科学分配至关重要。
三、供应链节点企业目标成本分解方法
网络层次分析法（ANP法）是一种新的科学决策方法。由于其结构灵活性，所以在当前分析解决半结构或无结构问题中具有领先地位。尤其在实际问题或绝大部分决策问题在元素之间存在着相互作用和反馈，存在着内部依赖和外部依赖时，用ANP法进行描述其结果更佳。ANP法不同于以往比较简单的树状结构，它由控制层及错综复杂的网络层组成，网络结构中的节点或代表一个元素或表示一个元素集，每个元素集都可能相互作用与反作用，元素集中的每个元素也都可能相互影响与支配。因此，ANP法既考虑各元素施加影响的程度，又考虑其接受影响的程度，从而得出某元素在整个网络层中的重要性程度。
本文所讨论的供应链目标成本的分解问题即呈现出复杂的网络结构。考虑到供应链中节点企业的复杂多样性，我们将其归集为四个元素集：供应商集、制造商集、分销商集与用户集。各集合在成本的构成中既独立又相互影响，元素集内的企业或跨集的企业相互影响与被影响，形成供应链的网络结构。合理分析各节点企业在整条供应链中的重要性并以此为依据进行成本的分解，ANP法不失为一种合理的方法。下面以WS公司为例进行简单说明。
（一） WS公司简介
WS公司为中型家用办公桌制造企业。该公司由于管理和技术落后，并且产品研发能力较弱，家用办公桌成本比同行领头企业高了20%～30%，导致企业效益差，生存遇到危机。为改变这一现状，公司提出建立目标成本管理系统，开发新产品。办公桌加工供应链主要包括材料供应—加工制造—分销—零售四个环节，其中供应商主要有木材、木器漆、五金配件及产品设计供应商等，公司为该供应链关系的核心企业。为简化分析，本文假设只有一级供应商和一级分销商。
（二） 各企业相互影响权重的排序
通过上述介绍，本文仅以供应链目标成本为控制层元素，即相对目标的准则层。网络层次中有元素集材料供应商、加工制造商、分销商及用户，分别用B1、B2、B3、B4表示，假设B1又有元素z11、z12、z13，B2、B3、B4中各有一个元素z2、z3、z4。根据网络层次分析法（ANP）原理，以Bi中元素zij为准则对Bj中元素进行两两比较构造判断矩阵。因假设B2、B3、B4中各有一个元素，所以无论以任何一个元素为准则，其相对自己的相关性均为1。因此，我们只要分别以B2、B3、B4中的元素为准则对B1中元素进行两两比较，通过专家及相关工作人员对各企业产品质量、自身生产效率等的调查，分析其所提供材料对产品价值的贡献大小及对其他企业产品的影响程度并进行综合打分，可得以下3个判断矩阵，如表1所示。
式（1）中的列向量就是B1中供应商分别相对于B2、B3、B4中制造商、分销商及用户的影响程度的排序向量。如果两企业之间互不影响，则Vij=0。结合上述假设制造商、分销商及用户各只有一个企业，则他们相对于自己的重要性排序向量均为1，则我们可以得到（2）式
其中i=1，2，3，j=1，2，3，最终我们得到了各准则下的超矩阵V，即各企业相互影响程度的排序向量。虽然此矩阵是非负矩阵，但是V却不是归一化的，因为我们没有考虑各准则，即供应商、制造商、分销商及用户之间的重要性比较，所以还应对各准则进行排序。
（三）各元素集的相对重要性排序
根据目标成本法与供应链成本管理相结合的管理思想，不仅要对内考虑各职能部门在成本分析中的重要性，更应对外关注顾客与利益相关者的影响。这就要求我们严格遵循价格引导、顾客价值、以产品流程设计为中心并依赖跨职能团队这一原则。所以，供应链上供应商、制造商、分销商及用户在成本形成中均扮演重要角色，其重要性程度也可用上述方法计算得到。通过咨询专家获得专业打分及搜集相关资深人员的打分，构造各元素集B1、B2、B3、B4的判断矩阵，如表2所示。
分别以B1、B2、B3、B4为准则，分析它们的判断矩阵，由特征根法得出各元素集的相对重要性排序，用aij（i=1，2，3，4；j=1，2，3，4）表示，我们就可以得到一个4×4阶加权矩阵A，如式（3）所示
以上步骤是对各成员集相对重要性的排序而构造的加权矩阵，用它来实现式（2）所构造的超矩阵的归一化。
（四）计算各节点企业的目标成本
本文的目的是实现供应链目标成本的分解，但是上述对各节点企业相对重要性权值的计算并不是很合理，因为其并没有实现归一化。因此，我们可以用加权矩阵A对其进行加权，构造加权超矩阵V：V=（vij）。式中vij=aij×vij，v=（vij）由式（2）确定，A=（aij）由式（3）确定。V为ANP结构的加权超矩阵。事实上对于V的任一列均有aivij=aij=1，因而加权超矩阵V的任一列均是归一化的。
所以，通过运用ANP法，最终可以得到木材供应商、木器漆供应商、五金配件供应商、办公桌制造企业（核心企业）、分销商及用户对目标成本的分配权重Vij。这里我们假设整条供应链的目标成本为C，分别乘以Vij，即将目标成本合理分配于各节点企业。
四、结论
目标成本法的应用在国外较为普遍，但将其运用于供应链的成本管理无论是理论研究还是实际操作，在国内外均不常见。供应链的目标成本管理的复杂性及系统设计的开放性是目前我国大多数企业所达不到的，加之各企业体制的不同及实施过程中可能出现的各种难题也是管理者放弃这一有效管理工具的原因所在。如何确定各企业在所处供应链中的成本就是一大难题。新兴决策工具——网络层次分析法（ANP）的出现，为供应链各节点企业目标成本的分配提供了可行性。采用ANP法，我们通过比较它们之间的相互依存关系构建供应链成员企业之间的网络结构，再根据其重要性程度构建判断矩阵，利用特征根法得到各成员企业间相对重要性的权重，再对其进行加权，最终得到归一化的权重，即各成员企业对总目标成本的分配权重。这样，就实现了供应链目标成本在各节点企业相对合理的分配。
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（作者单位：江苏大学财经学院）