论企业的税务风险及其防范
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摘要:文章论述了当前企业面临着的税务风险的种类,在此基础上探讨了防范企业风险的措施。
关键词:企业税务;风险;防范
随着我国融入经济全球化潮流和社会主义市场经济的深化,企业的交易行为和模式越来越复杂,相应地国家税收法规政策体系也越来越繁杂,税务机关的征管也越来越严格,使得各种涉税事项深深地嵌入企业行为的各个环节,企业税务问题变得越来越多变,并已成为企业风险的制造者。稍有不慎,企业税务风险转化为利益损失,不仅会吞噬企业利润,阻碍商业目标的实现,还会给企业形象带来负面影响。
一、企业面临着的税务风险的种类
(一)宏观环境的不断变化调整
宏观环境复杂多变是企业面临各种税务风险的外部重要原因之一。宏观环境包括经济环境、政策环境、法律环境、制度环境、投资环境、社会环境、文化环境、资源环境等因素。这些环境存在于企业之外,但对企业的生产运营会产生重大的影响,进而影响企业的税负。由于企业税务风险的防范本身是在经济行为发生前进行的有计划谋略,需要企业的经营者和管理者根据实际需要,对未来将面临的各种税务风险进行全方位的预测、评估。而企业宏观环境的变化往往又是不确定的,也是无法预见和无法改变的。虽然宏观环境的复杂性表多变性可能为企业带来某种机会,也可能使企业面临某种风险,如果宏观环境不利于企业的发展,或者企业对宏观环境的变化反应滞后、措施不力,则不仅会加大企业的税务风险,也增加企业防范税务风险的难度。
(二)企业内部管理制度不健全
企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部的管理制度包括企业财务制度、内部审计制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、企业风险管理制度、人才管理制度等。企业的制度是否健全,其制定是否合理、科学,从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度,就不能从源头上控制防范税务风险,也就无法有效地提高防范税务风险的效益。例如,企业财务人员及管理者对税务风险及其对企业运营的影响认识不足、对税法的精神理解不透、防范税务风险的技术不高、企业内部的管理系统混乱、从事税务风险防范人员的素质不高等,便会导致税务风险防范措施的失误或失败,加重企业税负,甚至是接受税务处罚,使企业蒙受不必要的经济损失。
(三)税务行政执法不规范导致的风险
税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的,是符合立法者意图的,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。由于我国目前税务行政执法主体多元,主要包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门,各部门之间在税务行政执法上常常重叠,且税务执法部门拥有较大的自由裁量权,只要税法未明确的行为,税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响,税收政策执行偏差的可能性是客观存在的,其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。
(四)企业运用税收优惠政策导致的风险
由于每项税收优惠政策都是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标制定的,通过税收制度和政策,对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收照顾,只有具备一定的条件和资格,在一定的时效内,按照一定的程序申报和批准,才能享受。如果有一项不符合规定而享受了有关税收优惠,如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠,技术开发费比上年增长未达10%而享受了税前加计扣除,“三废”资源综合利用项目超过5年而继续享受免税,等等,企业将面临税务风险。
二、企业防范税务风险的措施
(一)选择防范税务风险的重要税种
企业的税收负担与企业的经营范围、组织与决策密切相关。企业的经营范围越广,企业组织越庞大,企业决策越复杂,涉及的税种也就越多。每个税种的性质不同,税务风险规避的途径、方法及其收益也不同,因此通常选择有重大影响的税种是规避税务风险的重点。
(二)用好用足税收优惠政策
自我国加入WTO后,企业所处的经营环境发生了变化,很多企业都面临经营战略调整问题。在经营战略调整中,充分利用税收优惠政策以防范税务风险,可以给企业带来较好的经营效益,但对优惠政策的利用必须恰当,符合企业整体经营战略。如国务院及有关部门为鼓励开发西部,规定对设在西部地区,以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务,且当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业,经税务机关审核确认后,企业可减按巧%税率缴纳企业所得税。因此,企业在选择投资方向时,不仅要注意投资的地区和投资项目,还要确保主营业务收入达到一定比例。
(三)降低企业整体税负水平
影响企业税负水平的因素主要包括:第一,税基。企业可在税法允许的范围与限额内,通过选择恰当的费用分摊方式来减少税基,实现各项成本费用和摊销额的最大化,以减少应税所得额,从而减轻税负。例如,国家规定有特殊情况的企业可选择缩短折旧年限或采取加速折旧法,这主要指能促进科技进步、环保和国家鼓励投资的关键设备;长年处于振动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备,可申请税务审批。第二,税率。不同税种的税率不同,同一税种内部也有税率差别。一般可通过改变税基,使适用税率降低。例如,我国企业所得税法规定基本税率为33%,还实行了两档过渡性的税率27%和18%,这也是规避税务风险过程中常考虑的对象。第三,税额。这种方法最直接,即纳税人根据税收优惠中免征或减征条款,通过恰当调整使企业的行为在形式上符合减免税条件,从而合法地减轻或解除税负。
(四)营造良好的税企关系
在现代市场经济条件下,税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构,扩大就业机会,刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此,企业要注重对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。企业要防止“对协调与沟通”的曲解,即认为“协调”就是与税务机关的个人搞好关系,使之“睁一只眼,闭一只眼”,以达到少缴税,不处罚或轻处罚的目的。当前,随着税务机关稽查力度的不断加强,以及国家反腐败和对经济案件打击力度的加大,这种做法不仅不会帮助企业少缴税,反而会加大企业的涉税风险。
从企业税务风险产生的途径不难看出,它涉及到企业日常经济活动的各个环节,要想有效防范,必须了解引起企业税务风险产生的关键因素,从根本上排除税务风险产生的不确定性,努力减少税务风险对企业的影响,减少税务风险引发的其他成本。具体来说应从以下方面着手:树立税务风险防范意识。由上可知企业税务风险已成为当今企业的常态,这就要求每个企业在从事各项经济活动时必须树立税务风险防范意识。首先,企业自身应做到依法诚信纳税,要按照《征管法》及其《实施细则》规定,办理税务登记,建立健全内部会计核算系统,完整、真实和及时地对经济活动进行反映,准确计算税金,按时申报、足额缴纳税款,以纳税健康之身参与市场竞争。其次,在对外签订各种经济合同时,要严格审查对方当事人的纳税主体资格、纳税资信情况,防止对方当事人转嫁税务风险;对合同条款要认真推敲,防止发生涉税歧义和误解,尽量分散税务风险。
参考文献:
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(作者单位:中海实业公司)