个税申报自觉难

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物价水平在上涨，居民收入在增加，甚至国务院扶贫办正打算将贫困线的年收入标准由2007年的1067元提高至约1300元，那么自行申报个税的人数为什么没有增长呢？

个人年收入12万以上自行申报个人所得税，2008年已经进入了第二个年度。据国家税务总局统计，截至2008年3月29日，全国共受理137.5万纳税人自行申报。相比2007年的163万人，即使考虑邮寄申报和申报期后申报的人数，今年的申报人数也应该不会超过去年！

与此同时发生的是，物价水平在上涨，居民收入在增加，甚至国务院扶贫办正打算将贫困线的年收入标准由2007年的1067元提高至约1300元，那么自行申报的人数为什么没有增长呢？

在笔者看来，由于制度不完善所导致的一系列问题，例如配套措施不完善、申报程序过于繁琐、只尽义务没有权利、缺乏事后的监督等，是很多人没有进行申报的主要原因。

缺乏必要的配套措施

日前一份来自澳洲会计师公会的最新税务调查显示，在中国2008年需要申报年度个人所得的人士中，有36%的人说他们对完成年度申报规定仍感到困难，其中，两个最大的问题是收集收入资料的困难（40%）和申报程序的模糊（40%）。本文主要谈谈纳税人收集收入资料的困难。

工资薪金所得，需要当地税务部门（或所在单位）提供收入总额和应纳税额的清单。笔者所在的天津市已经于2007年下半年实现了向纳税人提供完税证明，其中明确显示了每月的应税收入总额和已经由单位代扣的税款。但据了解，目前还有很多地区没有为纳税人提供这项服务。

储蓄存款利息所得，需要开户银行（或其他金融机构）向每一位客户，提供其利息收入和已代扣税款明细。我们每个人都会有若干银行的若干账户，要自己数清楚这些账户，然后挨个银行排队查询利息收入和已扣税款，实在是有些困难！

股票转让所得，需要证券交易所（或证券公司）提供所得清单。虽然这项所得目前有免税政策，但在申报个人所得税时也需要填写。依靠股民个人的力量，恐怕平时再注意记录也未必能做到申报准确。

偶然所得（以彩票中奖所得为例），需要彩票销售者（或发行者）同时向税务机关和纳税人提供相应的收入资料和已纳税款资料。个人所得税申报表中明确列出了“年所得额”和“应纳税所得额”两个项目，也就是说，即使中奖所得是免税的，例如5元或10元的“小奖”，纳税人也应进行申报。相关的基础资料由谁来提供？当然是彩票的销售者（或发行者）。否则，纳税人凭什么证明自己有这项收入？税务机关凭什么认定纳税人的申报是否属实？

稿酬所得，需要图书报刊的出版发行单位提供收入和已扣税款的证明。就笔者的体会，目前各大出版社对稿酬所得代扣税款后，都会向作者提供完税证明显示收入总额和已扣税款金额。但杂志社发给作者的稿费，金额一般比较低，大多尚不足按次计税的费用扣除标准。既然不必扣税，也就不提供相应的证明了。纳税人为了如实申报个人收入，就只好自己找个本子每次自己记录收入金额。

当然，最终的申报还是应该由纳税人（或其人）自行完成，有些项目的收入额目前还只能由纳税人自行统计申报，例如某些不易统计的劳务报酬所得、个体工商户的生产经营所得、财产租赁所得、财产转让所得等。

应有相应的鼓励措施

目前中国个人所得税自行申报，可以说是除了在道义上完成了依法纳税的义务之外，对纳税人没有任何好处，搞不好还要去补点税。2008年北京市在自行申报的过程中就补了15亿元税款。如此，纳税人哪来的积极性？有关部门应该想想办法，怎么让纳税人在自行申报的时候得到点实惠 。例如，自行申报者可以在经本人同意的前提下，随时收到最新的个人所得税政策调整信息，并对相关政策进行解读；可以免费得到更多的税法辅导；可以被授予一定的荣誉称号，等等。甚至还可以考虑，首先在某些自行申报者中，试行某些改革措施，例如按照综合所得税制纳税（但综合所得税制计算出的税负高于按现行税制计算的税负的，按现行税制计算，不再补税），或者对免征额按照物价上涨的指数进行动态调整。

推动个税自行申报，既要有大棒，也应该有胡萝卜。否则，怎么会有申报原动力？特别是在自行申报制度刚刚推行、尚不完善的时期，在强调这是纳税人应该无偿所尽的义务之外，这样的“小恩小惠”还是很有必要的。

确保税务机关稽查能力

目前我国的个人收入统计困难，一是由于现金交易过多，二是由于银行系统不联网。有的纳税人自己都搞不清楚自己有多少收入，税务机关如何进行税务稽查？难怪有的高收入者在进行收入申报时，将自己收入中“税务局肯定不知道的”刻意隐瞒，因为这样做是“零风险”下的高收益！

提高税务机关的稽查能力，还有助于提高个人所得税政策执行结果的公平：不仅工薪阶层应报税，其他高收入者更应报税。

在中国内地，工薪阶层向来是缴纳个人所得税的主力，很多地方工薪阶层申报的比例在六、七成以上。细想想，现在工薪阶层成为历年个税收入的主力军，也属“正常”：绝大多数工薪阶层的收入都体现在银行卡上，税务部门守株待兔就可以掌握全部信息，纳税人也不会有任何的侥幸心理。但许多高收入群体都有大量的“灰色”收入，私企老板可以“傍”企业躲税；演艺等劳务收入，甚至个体工商户，都可以大量现金交易；自由职业者的收入状况更是无从考察。应该说，按照目前的征管能力，税务部门“盯上”工薪阶层也是没有办法的办法。但从长远看，应该大力加强对高收入者的监管和稽查力度，使高收入者彻底摒弃侥幸心理，回归到依法诚信纳税报税的轨道上来。

（作者供职于天津财经大学财政系）