浅析房地产企业内部控制存在问题及其对策

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【摘 要】房地产行业的发展不仅能够推动我国社会经济总体水平的提高以及促进我国国民经济的增长，而且还对我国国民生计以及社会稳定等发挥着不可替代的作用。而内部控制对于房地产企业的发展起着举足轻重的作用，因此，房地产企业要健康有序地发展下去，就必须建 立一套完善的内部控制体系。本文针对目前房地产企业内部控制存在的一些问题做出详细的分析，并提出解决措施，力求实现房地产企业内部控制目标，确保企业生产经营的可持续发展。

【关键字】房地产企业；内部控制；控制活动；控制环境

一、内部控制理论概述

内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。建立健全房地产企业的内部控制制度是一项系统工程，需要企业决策机构——董事会、执行机构——经理层、监督机构——监事会，及内部各职能部门共同参与并承担相应的责任。内部控制包括企业层面的内部控制和业务层面的内部控制。前者决定后者，后者反作用于前者。

二、内部控制的内容

内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估过程、与财报相关的信息系统和沟通、控制活动以及对控制的监督。

（一）控制环境

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

（二）风险评估过程

风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响企业实现经营目标能力的各种风险。企业的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。

（三）与财务报告相关的信息系统和沟通

与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。

（四）控制活动

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

（五）对控制的监督

对控制的监督是指企业评价内部控制在一段时间运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施。一般来说，管理层通过持续的监督活动、单独的评价活动或两者相结合实现对控制的监督。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常重复的活动中，包括常规管理和监督工作。

三、房地产企业内部控制现状及存在问题

（一）企业内部控制主体素质不高，对内部控制的认识不全面

目前，一些房地产企业对内部控制的认识还不够全面，造成内部控制失去其原有的作用和意义。这些认识误区主要包括：一是认为有了规章制度，就有了内部控制；二是认为内部控制就是领导用来“管”员工的，从而使员工对内控产生抵触情绪；三是认为制定内部控制就是处罚犯错误的员工。四是认为内部控制就是纠错防弊，保护资产完整，而没有将其与企业经营目标联系起来。

企业内部控制主体以及员工之所以对内部控制的认识存在这些误区，归根到底还是因为我国房地产企业内部控制主体素质还有待提高。这些人员并没有具备足够的胜任能力，这也是内部控制迟迟未能有效发挥其应有作用的重要原因。

（二）内部控制制度执行不到位

事实上，大多数房地产企业都自行或委托他人制定了内部控制制度。但是，这些制度的执行往往大打折扣，实际工作中常表现为：凡事不看制度看领导，成本费用失控、会计信息失真以及资产损失严重，企业部分人员在采购、工程、销售、投资等业务中损公肥私，中饱私囊却终能安然无恙等。这些情况都说明企业并没有按照内部控制制度的规定严格执行。具体来讲，内部控制制度执行不到位可以从两方面分析：一是控制政策的合理和可执行性。二是是否有保障措施来保证政策和措施的执行。从第一个方面来看，如果控制偏离了合理标准，比如规定过于严格（规定实际费用支出不能偏离预算超过2%），或者含糊不清，在内控制度中说“相关人员”应在“合适时间”等等，这都使得控制政策和程序可执行性降低，说明制度的制定存在一定的漏洞。从第二个方面看，如果没有和政策配套的保障措施，控制的执行效果也就不明显。保障措施主要包括：绩效考评，内部审计、授权审批等，只有经过授权，而且受到一定的监督和激励，才能充分调动人员的积极性，提高执行效力。

（三）对内部控制的监督乏力

目前，大多数企业对内部控制的监督主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，与财务部归于同一领导。这样，在形式上，内部审计就缺乏应有的独立性。此外，在内部审计的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，都未能充分发挥应有的作用。在岗位设置上为节省人工费用，实行一人多岗、一岗多职，并没有很好地构成内部牵制；在货币资金管理、实物监控、投资和资产处置等方面，也没有制定规范的内控制度。

四、完善房地产企业内部控制制度的对策

（一）加强对企业员工的内部控制培训，不断提升内部员工的素质

为了提高企业员工的素质和改善他们对内部控制的错误认识，企业应该定期对企业员工及相关他们进行内部控制知识的培训，让他们从根本上改变对内部控制的片面认识，并理解企业制定内部控制制度的重大意义。实际上，正是这些对内部控制的认识误区造成企业风险意识淡薄以及对内部控制执行不力，所以，提高企业员工的综合素质是使内部控制规范有效发挥其重要作用的基础。

（二）不断完善企业内部监督机制，强化执行力度

内部控制制度的实施是一个系统化的过程，它需要企业的管理层、治理层以及普通员工的共同参与，为了发挥内部控制的有效作用，首先企业应该定期评价其内部控制的执行情况，并及时纠正控制运行中的偏差；其次，增加内部审计机构的职能，增强其独立性，使其能够充分发挥监督管理作用；最后，企业应聘请注册会计师对企业内部控制进行审计，对企业内部控制设计与运行的有效性进行评价，对内部控制存在的缺陷与风险进行评估，根据注册会计师的审计意见对内部控制体系不断完善企业的内部控制规范，使企业能够健康、有序地发展。

（三）加强企业控制环境的建设

控制环境包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括经济环境、法律环境、道德环境等，房地产企业的外部环境建设主要是由政府通过体制改革、法制完善、道德教育等措施来进行。外部环境是在企业的控制之外的，因此不能作为内部控制系统的组成部分。内部环境主要包括组织和人员两个方面。对于内部环境建设，企业应通过自身的努力去不断完善。创立良好的组织结构和权责分派体系，建立健全股东会、董事会、监事会、经营（总经理）班子，明确治理层和管理层各自的职责，强化董事会在改善治理中的主导地位，建立以董事会为主体，股东会、董事会、监事会、经理层相互监督、相互制约的内部控制机制，推行职务不相容制度，规范决策程序。

参考文献：

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[4]姜东亮，关于房地产企业内部控制制度的思考，现代经济信息，2010,(09)

[5]李雁，关于房地产企业内部控制问题的探讨，企业导报，2009,(08)