营改增政策对企业的影响和筹划

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摘要：营改增政策的实施，企业由原来需缴纳营业税改为缴纳增值税。这一政策的实施，一定程度上给企业带来了更多的利润。但是对于那些增值税抵扣少的行业来说，却增加了不小的税收负担。所以营改增政策的实施，并不是对每个企业都是有利的，企业的性质不同，营改增政策的实施带来的影响也不相同，需要的是从不同的行业来进行探讨。本文通过分析营改增政策的实施对不同行业的企业的有利影响和不利影响，提出企业在实施营改增政策后所进行的筹划，对于那些营改增政策的实施带来不利影响的企业最大程度上减轻税务。

关键词：营改增 企业 筹划对策

一、 营改增政策对企业的影响

营业税改征增值税，其一可以去除重复收税，降低企业的成本，提高企业获得的利益。其二增值税是以增值额的大小为计税基础的，所以增值额越大，需要缴纳的税款越多。但是对于增值税抵扣少的行业来说，实施营改增，却给企业带来了更大的税收负担。所以企业性质的不同，实施营改增对企业的影响也不同，需要从不同的行业进行综合探讨。

（一）促进服务业专业分工，提高盈利能力

营业税是要求企业全额缴纳税收，没有抵扣，所以造成了现在服务业行业市场不活跃。而改征增值税之后，对于服务行业来说，避免了重复收税，促进服务行业能够放下负担，迈向专业化和细分化，从而提高企业的盈利能力。例如，服务企业在经营的过程中，外购劳务就需要承担相应带来的营业税。如果在核算出企业所增加的成本大于企业专业分工所产生的实际收入时，此时的企业就会放弃专业分工，不考虑劳务外包，一切由企业自身承担。而在实施营改增之后，根据税制的改革，服务企业在经营的过程中可以选择劳务外包，进行专业分工，用获得的增值税专用的发票来抵消企业增值税应该缴纳的税收，从而减低企业的税务，降低企业的成本，提高盈利的能力。

（二）减少轻资产运输业的税务，增加重资产运输业的税务

增值税是以增值额的大小为计税基础的，营改增的实施对每个企业的影响是不相同的，有的企业的税务会增加，有的企业的税务会减少。以交通运输业为例：（中国在营改增前的现状是中小型运输企业很多，管理也很不规范，这些中小型运输公司拥有的运输工具非常有限，绝大多数均为私营业主挂靠在运输公司名下，运输公司承接业务，转包给个人运输，或者个人以运输公司的名义承接业务，运输公司收取一定比例的管理费，这种模式下的运输公司大多为空壳公司，这些挂靠业务由公司开具的运输发票，实为代开发票，存在一定的税收风险，但这种现象普遍存在，只要运输业务是真实的，国税局对取得运输发票一方一般也没有深追究。营改增后全部归国税管，那么挂靠的非本公司的运输车辆消耗的汽油费抵扣风险很大。接下来举例说明营改增前后运输企业的税负情况，运输行业直接成本占收入比例大约为油费占40%，折旧10%，人工成本15%，毛利35%。营改增前营业税税负为3%，营改增后被认定为一般纳税人（营业额超过500万元的被认定为一般纳税人，一般都能达到这个标准），以下分挂靠和非挂靠两种情况分别说明营改增后对其税赋影响，第一种挂靠型，最多能抵扣油费6.8%（40%*17%），抵扣的税务风险很大，缴纳增值税的税负率为4.2%（11%-6.8%），第二种情形，比较规范的公司运输工具自行购买，那么可抵扣的进行税8.5%（（40%+10%）*17%），而且购买固定资产随折旧摊销的10%，在购买时一次性抵扣，实际增值税税负率为2.5%。所以营改增对大型运输公司来讲税赋降低，而且下游行业抵扣率增加，对于小型挂靠性质的运输公司本身可以抵扣的进项税很少，税赋增加，而且下游公司取得的增值税发票抵扣风险也较大。所以营改增后运输行业将面临一次大的洗牌，小型挂靠性质的运输公司将被淘汰）降低建筑业的利润总额，提高资产负债率。

将营业税改为增值税之后，对建筑业的影响主要有下面三点。一是降低了企业的利润总额，在实施营改增政策之后，建筑业的一些环节购置的货物取得了增值税的税票，但是相应的难度也加大了，而且，还受到劳务成本以及假发票的影响，一些项目增值税的进项税额无法抵扣，造成企业需要缴纳更多的增值税，一定程度上，降低了企业的利润总额。二是提高企业的资产负债率，增值税属于价外税的一种，建筑企业在建筑过程中，所购置的原材料等存贷成本以及购置机械设备等固定资产，都要按照取得的增值税发票进行进项税额的抵扣，造成企业的资产总额下降，相比于实施营改增政策之前，提高了建筑企业的资产负债率。三是增加了企业的现金流量，建设单位不能直接代缴代扣增值税，所以建筑企业在经营活动中，要按照当期的收入在机构所在地缴纳增值税。但是同时建筑企业不能立刻拿到建筑单位支付的建筑工程的款项，工程付款时间延长，所以企业在经营活动中必须要增加现金流量，导致企业资金紧张。

（三）减轻融资租赁业的税务，提高利润

《营业税改增值税试点方案》中明确将融资租赁业纳入到增值税的增收范围，在119号文件中规定，一般纳税人在提供有形动产融资服务中，对增值税实际税务超过5%的部分实行即征即退的政策。所以，营改增政策的实施，大大减轻了融资租赁业的税务，助于提高租赁企业的利润。借助这个机遇，租赁企业应该把握机会，对企业内部的业务进行重新整合与规划，创新经营战略，减轻企业的税务，提高企业的经营利益。

二、 企业对实施营改增政策的筹划

（一）完善财税核算制度

完善财税核算制度主要体现在三个方面，一是岗位设置，即根据企业自身的状况来设置相关的岗位。二是财务制度，要符合国家会计账簿制度的要求。三是会计核算，营改增的实施带来的是会计核算的扩围。通过以上的三点内容，企业根据自身的情况，完善企业财税核算制度，积极应对实施营改增政策对企业的影响。

（二）增值税纳税申报实务

当期销项税额―当期进项税额=应纳税额。销项税额和进项税额是相对而言的，上游的销项税额就是下游的进项税额。而应纳税额，增值税按照抵扣制，对增加值进行收税。进项税额分为准予抵扣和不准予抵扣两种，举例说明，准予抵扣的进项税额有从提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额等，不准予抵扣的进项税额有非正常损失的购货及相关加工的劳务或者应税服务等。增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的，纳税单位需要经过税务机关的认可。取得了增值税纳税人的资格，随后就可以安装增值税开票系统。步骤如下：增值税专用发票开具；增值税进项发票的认证；抄报税；纳税申报；税款缴纳。

（三）增值税发票管理及风险防范

增值税发票的风险防范主要有两个方面，一是税务稽查风险应对，税务稽查的一般步骤是选案、检查、审理和执行，企业要做好自身的检查工作，处理好增值税和其他税务的处理，同时还要检查企业发票管理、企业业务流程和组织结构。二是刑事风险，虚开增值税专用发票、抵扣税款、骗取出口退税发票等都需要承担一定的罪行，本罪单位可以构成犯罪主体，最高刑罚为无期徒刑。

（四）财政扶持申请及优惠政策清理

申请主要分为三个步骤，一是提出申请，企业在网上进行申请或者填写《营业税改增值税试点企业税负变化申请表》。在办理纳税申报的同时，要提交主管税务机关。二是审核拨付，对确实由于税制的改变造成企业的税务增加的企业要进行资金划拨。同时对于难以取得增值税发票的企业，由财政部门区别不同的情况给予资金支持。三是后续跟进，财政部门定期跟进分析，时间可以分为一个月、一个季度、一年。举例说明，针对税负增加的企业，上海已经出台了具体的财政扶持政策，根据调查显示，12.6%的企业符合条件并提交了申请，20.8%的企业不符合申请条件，53.1%的企业表示还不太了解这项政策。

营业税改增值税，对劳务增加的那一部分进行收税。营改增政策的实施并不是彻底有效的，对于那些进项税额抵扣项目少的企业，无疑是增加了它们的税务。不同的企业，因为其性质不同，营改增政策的实施所带来的影响也不同，有的是有利影响，有的是不利影响，即使是同一行业的不同企业带来的影响也是不同的。上述的几点企业应对措施就是针对因实施营改增政策而造成的税务加重的企业来进行的，旨在帮助企业最大程度上减轻税务，支持企业的发展。

参考文献：

[1]许善达.营业税改革是现代服务业发展的重要条件[J].民主与科学，2011（04）

[2]厉征.“营改增”既能完善税制也有减税效果[N].中国税务报，2011-12-14 （001）