新会计准则下的会计信息质量浅析

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本文主张从内外部控制两方面入手，构建以诚信文化和提高会计人员素质为支撑点，以完善公司治理和内部控制为制度保证，以市场约束，外部审计和政府监管为约束机制的会计信息质量控制体系

会计信息作为一种通用的商业语言，在经济交往中发挥着重要作用。但在现实经济生活中，会计信息的质量难以满足使用者的要求。因而，加强对提高会计信息质量的研究有着重要的现实意义。

近年来，制作虚假报表，乱列成本费用，虚盈实亏，资产利润不实，偷税漏税等会计信息失真现象屡见不鲜，会计信息质量难以令使用者满意。新会计准则的实施有助于提高会计信息可靠性，可比性和透明度，但仍然无法完全杜绝企业虚假会计信息，这一点已经在香港、台湾甚至会计和法律制度非常完善的美国证券市场得到证明。

会计信息的生成和对外披露，需要历经多个部门和人员，因此，对会计信息质量的控制也应包含对这些部门和人员的激励和约束，是一个完整的体系。

清晰的职责分工和相关部门，人员之间协调一致的行动是提高会计信息质量的组织保证；对会计信息质量实施有效的控制，需要构建以整体性和系统性为特征的质量控制体系。基于以上两点考虑，本文借鉴了系统论的基本思想，从企业内、外部两个层次构建了我国会计信息质量体系，如图1所示。

一、外部因素

(一)市场约束

在有效的资本市场中，会计信息质量会影响股票价值(企业价值)。因为不完全，低质量的会计信息会导致不确定性，不确定性给投资者和债权人带来风险，而风险使得投资者和债权人要求更好的投资回报率，给投资者和债权人更好的回报率会增加企业的资本成本，使股价下降。普华永道的一项对机构投资者的国际性调查显示，这一群体认为提高会计披露质量所带来5项最大益处是：提高管理层的可信度、更为长期的投资者，更多的财务分析师(潜在投资者)跟随，改善新资金的途径以及更高的股票价值。因此，企业董事会，管理层及会计人员都应该充分认识到高质量会计信息对企业自身的巨大益处，并在实际工作中严格认真地遵循这一市场规律。

(二)外部审计

首先，会计师事务所应当加强对注册会计师的后续教育，认真学习和领会新的审计准则，全面掌握和灵活运用先进的风险导向审计技术。实施风险导向审计，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。其次，应加强会计师事务所的内部管理，特别是要建立健全审计质量控制制度。应当根据国家法律法规和独立审计准则的要求，结合事务所的实际，制定和完善审计工作程序和质量控制制度，规范审计工作底稿，认真执行三级复核制度，从而使外部审计成为会计信息质量最后的把关口。

(三)监管部门

监管部门是促进企业提高会计信息质量不可或缺的力量。会计监管部门(包括财政部门、证监会，审计署等)首先应督促单位认真贯彻会计法规，制度，对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，要经常开展会计信息质量检查，将会计信息质量检查工作制度化：其次，完善年检制度，建立诚信档案，检查会计人员的遵纪守法情况，在从业资格证书上留下褒奖记录，并在会计监管部门建立会计人员的诚信档案，以备用人单位查询，使之与个人信誉相挂钩。同时，加大对会计违法行为的惩罚力度。

二、内部控制因素

(一)诚信文化

企业应培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信文化。特别是企业领导层要自觉主动把诚实守信作为自己基本行为准则，带动会计人及其他人员一起提高会计质量。

(二)公司治理

由于现代企业经营权与所有权的分离，由经营者提供会计信息。为了防止经营者按自己的利益取向披露低质量的会计信息，首先要在治理结构设置上保证会计信息质量，如股东大会下设立审计委员会和监事会，在董事会中设立独立董事，以及内部审计机构的设立，对经营层的会计信息披露设置组织和权限的控制，在一定程度上保证了经营者提供的会计信息的质量；其次，财务治理权配置也保证了信息披露的质量：股东大会，董事会、经理层和一般财务人员的职责是不同的，经理人员想通过操纵财务来实现他们想达到的效果有更大的难度，因此有利于保证会计信息质量。

(三)内部控制

内部控制是指企业为了确保战略目标的实现、提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循而由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的一个权责明确，制衡有力的动态管理过程。完善内部控制是提高会计信息质量的根本途径和保证。企业应从完善内部控制环境和会计信息系统，制定符合本单位实际情况的会计控制制度，加强内部审计等方面完善内部控制，为提高会计信息质量提供制度保证。

(四)会计人员

会计人员是会计信息质量控制中最重要的因素，因为会计信息都是通过会计人员的工作来形成的。因此，在企业中要培养会计人员主人翁意识，让会计人员意识到提高会计信息质量的重要性，积极主动从源头控制财务会计信息质量。

会计人员的素质包括职业道德素质和会计专业素质。会计人员职业道德水平和专业素质的高低直接决定了会计工作的质量。因此，一方面，要提高会计人员职业道德水平，增强会计人员的法律意识、道德意识和主人翁责任感，确保会计人员具备正直，诚信，公正，廉洁的优秀品质：另一方面，也要提高会计人员专业素质。新会计准则增加了投资性房地产，生物资产、资产减值，股份支付，金融工具确认和计量、金融工具列报等具体准则和应用指南，内容完整，覆盖面广，建立起了科学的会计确认，计量、报告标准。这就从内容的广度和深度上对会计人员学习和掌握新会计准则提出了更高的专业要求，而在实务中，科学地运用新准则才是对会计人员专业能力的最高要求，例如新准则中对公允价值的使用，既要求会计人员具备专业知识，还需要提高自身的会计判断。因此，会计人员要不断努力学习，加强道德修养和专业素质。

总之，本文从内部和外部控制两方面入手，构建起了以诚信文化和提高会计人员素质为支撑点，以完善公司治理和内部控制为制度保证，以市场约束，外部审计和政府监管为约束机制的会计信息质量控制体系，较完整和系统地归纳了影响会计信息质量的因素。只有这些内外控制因素充分发挥各自在会计信息质量控制中的作用，才能真正保证会计信息的高质量。