浅议经济效益审计

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摘要：开展企业经济效益审计势在必行，广泛和深入地探索经济效益审计的理论和实务，是审计研究领域中的一个重要课题。本文根据目前我国效益审计的现状和遇到的课题，拟从理论研究、法规体系、与传统审计比较、切入点等几个方面，谈谈关于开展经济效益审计的探索和思考。

关键词：经济效益审计 现状 挑战

当前是我国建设小康社会，加快推进社会主义现代化建设的关键时刻。审计工作在新形势下进入总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。新的任务和形势，要求审计工作必须与时俱进，强化对权力的制约和监督，全面地对财政财务收支的真实、合法、效益进行审计，在促进改革和社会主义经济发展等方面发挥更大的作用。广泛和深入地探索经济效益审计的理论和实务，是审计研究领域中的一个重要课题。现就如何开展效益审计提出初步看法供研讨。

一、概念

效益审计是由独立的、具有法定资格的审计机构和审计人员，针对受审计单位的经济业务往来，运用审计方法和一定的审计标准，从被审计单位的经济决策、经济活动的计划、其活动的执行情况等阶段进行审查分析，与标准对比，然后对经济活动进行评价。审计工作还要注重经济活动各个阶段的经济、效率和效益性的分析掌控，以促进提高经济效益为主要目的的经济监督活动。其本质是审查预期目标与完成其目标所投入资金之间的关系。效益审计的目的就是监督和评价受审计单位的各种经济活动是否有效，其经济责任是否得到贯彻，从而促进和提高受审计单位的经济效益。

二、我国效益审计的现状分析

财政性资金的使用情况是我国目前效益审计的重点工作，审计的目的为：受审计单位的管理不善情况，和决策失误有直接关系的资金损失，国有资产的流失等。我国的效益审计很多是在财务收支审计中就效益问题进行了一些延伸和扩展，还没有组织开展目标明确、系统有序的效益审计。由于法制观念和对绩效审计认识的滞后等诸多因素影响，自觉接受监督的意识还不强，加之对绩效审计的宣传力度不够，人们对绩效审计的认识存在较大的局限性，认为我国目前审计工作的重点工作是真实性审计，开展绩效审计会妨碍真实性审计。再加之操作过程复杂和理论上的模糊，一些程序、标准未制定，因而驻足不前。

三、当今开展效益审计所遇到的挑战

（一）审计观念陈旧落后

对于绩效审计工作认知的局限性，是我国审计工作中普遍存在的问题，这直接导致了一些审计工作人员对绩效审计工作的不了解，仅仅听说过这个概念，至于如何审计，审计的具体内容是什么都不甚了解。我国经济转型期的特点使得旧观念逐渐淡出经济的舞台，新的观念还没有成熟，加之一些预算支出单位负责人缺乏应有的责任心，观念落后，对于审计工作有诸多误解，从而产生一些抵触不合作情绪，这些都或多或少地影响着绩效审计工作的开展。

（二）审计范围较窄

目前来说，我国的效益审计的开展状况仍不理想，距离真正意义上的效益审计还有一定差距，这些差距体现在以下几个方面：在行政事业等单位的经费开支情况，专项资金的使用情况等方面，绩效审计工作开展薄弱。近年来，企业绩效越来越受到管理者的重视，已逐渐成为企业管理的自发行为，这就造成了政府审计对于这个方面的忽视，使其逐渐成为企业内部的审计行为。对于采购活动的经济性、效率和效果性在审计中较为忽视，审计工作重点仍然集中在经济活动是否真实、合法、合规方面。

（三）缺乏法律条文，得不到需要的资料，统一的绩效审计评价标准难以确定

当前，效益审计的法律法规体系还很不完善，其效益审计的评价标准也不太科学合理。在绩效审计方面，不但没有指标评价标准，更没有具有指导意义的操作指导准则，绩效审计工作制度还很不规范，针对性不强致使效益审计无标准可循。评价标准难以确定问题一直是制约绩效审计有效开展的技术因素。

（四）未具备适合的审计技术，缺少适当审计标准及合格的审计人员和审计经费

开展绩效审计工作要求审计人员在知识结构方面、专业素质和工作能力等方面都要有很大的提升，但是，我国现在的审计人员在以上方面还没有达到绩效审计工作的要求，主要表现在理论基础知识薄弱、对现代审计技术陌生、综合分析问题能力差。

四、开展效益审计的对策

（一）进一步加快效益审计理论研究，用成熟的研究成果指导实践

1、进行资产审查，促进增值保值

（1）对资本投入后的保值和增值进行审查

作为一个企业，首先应保证企业的效益，要创造盈利，以保证投入资金的不缩水，实现资本的增值和积累。所以，效益审计工作在这个层面要对企业财务的各项指标进行审计评价，例如资本的积累率、净资产的收益率、总资产的报酬率、以及不良资产所占比例，从而判断一个企业的资产是不是在保值增效，产生效益。

（2）资产运营管理情况的审计

企业资金的运用得当，不产生亏损，仅仅是企业发展的一个方面，企业要想发展，必须在生产技术上具有领先地位，这样才能有所发展不至于停滞不前，企业设备陈旧，技术落后等因素都会成为制约企业发展的因素，所以在进行审计时要重视资产质量的审计，审计方法要科学合理。

2、对经营活动的合法性进行审计，严肃国家财经纪律

对于企业经营活动的合法性进行审计，是效益审计的一项重要内容，企业有无违法和损害国家利益的行为是审计工作的重要方面，因此在进行效益审计时，要针对企业的各种制度和签署的合同等进行审计，从而判定企业的决策和经营行为是否具有合法性。

3、对于企业财务会计资料的完整可信性进行审计

企业应该向国家有关单位提供真实、可靠的财务会计资料，以保证国家对企业进行宏观管理，制定有效的、利于企业良性发展的经济政策，并且向国家税务机关对于企业的监管和税务的征收提供真实的依据。这些财务会计资料包括会计、统计、业务等方面的信息。这些资料也是企业决策者制定经营决策、计划、目标的依据，因此，通过审计保障它的真实性和完整性十分重要。

4、审查盈利完成情况，全面评价经营业绩，对被审计事项的效益进行总体的评价

企业要想保证稳步、快速地获取最大利润，就要不断发展技术和进行产品的研发、积极发展先进的技术和培育卓越的管理人才、让资金迅速大量的积累起来。企业在经营中最主要的内容就是让资金迅速大量的积累起来，因此，让资金迅速大量的积累正是前两项成果的主要体现。因为经济效益的综合性特征，在对盈利情况进行评价的过程中，要着重注意经营中方针与决策的正确与否，所以在企业审计时，必须针对企业经营管理过程中的所遇到的各种不同的经营指标，来进行一次较全面的审核评价。

5、通过测试企业内控制度的健全来评价企业管理水平的高低

企业要发展就要不断的去改进其管理的方式方法，借以提高企业的管理水平，更好地建立健全企业内部控制制度。企业在进行内部效益审计时，就应针对效益进行健全特性、符合特性和功能上的特性这些方面来完成测试，如何评价一个企业管理成效先进与否，就应该看它的企业内部控制是否处于良好的状态。

（二）进一步加快建立健全效益审计的立法

为何要建立健全效益审计的立法？只有建立健全效益审计的法规体系，才能更好地规范效益审计的工作，更好地保障效益审计地深化和拓宽。依据财务收支审计的审计原则，结合以往经济责任和专项资金审计中取得的经验教训，来制定比较完善的系统性、操作性较强的效益审计准则。

（三）加大培训力度，尽快提高审计人员效益审计的能力

如今，审计人员在我国专业人才严重缺乏，大多数隶属于传统的财务部门和审计、财经会计类大专院校毕业生，从人员配置上来说没有复合性，知识结构不能完全满足效益审计的要求，在近期审计人员的结构发生较大的改变也是难以实现的，因此，我们应重点加强对现有审计人员的效益审计培训。

（四）传统审计在效益审计中的作用

现如今，在我国整个经济社会的管理水平参差不齐的情况下，财经领域内存在严重的的违法违规现象，在此基础上全面开展效益审计是不可能的，不能完全脱离传统的财政财务收支来进行真实、合法性审计。在对企业进行效益审计时，要充分考虑财政财务收支、专项资金、政府投资项目和经济责任等方面的审计，在进行其他审计工作中逐渐渗透效益审计的部分。

（五）效益审计工作切入点的合理选择和试点工作的开展

就我国目前审计机关的能力和审计资源的情况来分析，效益审计工作不利于全面铺开，应该考虑在一些较为重要的领域先进行效益审计的试点，在试点试行中，积累和摸索效益审计方法，从而为效益审计工作的规范和全面铺开奠定基础。对于效益审计如何切入要从以下几个方面的因素进行考虑：一是难易程度；二是被审计单位的接受程度；三是社会需要。

综上所述，在中国尝试发展效益审计，可以说是为解决国民经济发展低效益、轻视效益的问题，找到了其中一条出路。如果把审计者称作是经济医生的话，那么，对企业开展财政财务收支审计是检查违纪违规、经济犯罪的应紧应急的西医疗法，而对企业开展经济效益审计则是内外兼修、标本兼治的中医疗法。

参考文献：

[1]吴综璠，《审计学》（第三版），中国人民大学出版社

[2]刑俊芳，陈华，邹传华，《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社

[3]中国内部审计协会，《内部审计实务标准》，中国时代经济出版社