浅议企业应收账款管理

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摘 要:应收账款对企业的生产经营活动有着重大的影响。应收账款作为企业流动资产的一个重要项目，其金额的大小将会影响到企业资金成本和管理费用以及利润和企业的发展。因而，企业该如何规避应收账款信用风险，加强应收账款的风险防范与控制就显得尤为重要。

关键词：企业；应收账款；管理

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货人或接受劳务人收取的款项，是企业因赊销而所形成的债权。应收账款形成的主要原因是销货企业为了减少货存，扩大销售，提高商品的市场占有率而同意给予客户的一定付款期优惠。应收账款实质上是销货企业给予购货人的一种商业信用。然而，应收账款毕竟是建立在商业信用的基础上，在市场经济的条件下，由于客户的利益取向、经营状况、市场环境等因素的变化，应收账款可能出现坏账，导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力，因此现代企业越来越需要重视应收账款的风险管理。

一、应收账款信用风险的成因

(一)缺乏风险控制意识。一些企业经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户资信作调查，未对风险进行评估的情况下，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了应收账款回收的风险。

(二)我国企业产权制度落后，法律保护意识淡薄。由于全民信用意识缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益往往大于成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。

(三)企业内部控制不严。在一些实行职工工资总额与效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉淀下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

(四)市场竞争机制不健全。企业间的竞争不是体现为提高产品质量和改善售后服务，而是竞相采取赊销方式，比谁给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业以信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与控制。这种竞争的结果使众多企业陷入债务危机。

(五)缺少对应收账款的专门管理。应收账款的管理不当会造成企业一系列信用问题。应收账款的管理是一项技术性很强的工作，它包括了客户分析、信用信息管理、账款控制、收款等工作。目前我国企业的信用管理方式有两种，一种是业务部门主管赊销和收账，另一种是由财务部门主管赊销和收账。这两种方式都存在很多弊端。业务部门是以销售业绩为导向，主要任务是争取订单，卖出产品，不能很好地承担应收账款内部控制的职责。财务部门往往由于不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断。

二、 应收账款信用风险的控制

(一)建立专门的信用管理部门

企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，条件允许的情况下企业应设置独立的信用管理部门，配备专业的管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。

(二)进行信用调查分析，建立客户信用档案

首先，企业应收集客户的基本信息，调查其信用状况。收集客户信息可通过三方面取得：一是直接查阅客户的财务报表；二是通过有关银行提供的相关客户信用资料；三是通过与该客户有业务往来的单位了解其往来时间长短、付款记录、信用金额等情况。其次，收集好客户的信用资料后，经过分析对客户信用状况进行评估，评定信用等级。最后建立相应的客户信用档案。在对客户进行信用状况评估的基础上，确定客户信用等级，为每一客户建立起健全的信用档案，记录其完整的历史信用资料。一般情况下，企业可运用历史记录法、客户信用额度确定法、最大值确确定法、最小值确定法等经验分析方法，从客户管理水平、客户经营状况、客户偿债能力、客户信用记录以及客户行业状况等方面对每一个客户进行定性评价，确定客户每笔业务的最高信用额度，为业务部门提供可参照的标准。

(三)建立科学完善的应收账款备查台账

应把应收账款作为一个流动的数据库进行动态管理，在应收账款形成的初期，就建立详细的备查账。此外，还应将应收账款回收备查账细化到每一笔业务合同，并定期分析其挂账账龄，制定相应的回收计划。这样就可以对每一笔合同的履约情况一目了然，避免应收账款在账面仅按挂账单位反映，多笔业务合同的欠款情况交叉在一起的混乱局面。另外，清晰的应收账款台账也为催收工作提供了有力的数据支持。

(四)要具备必要的法律维权意识

签订完善的销售合同，使合同条款的约定清晰明确，不能有今人误解或有多种解释的模棱两可的规定，用法律保护自己的合法权益。合同的签订一定要严格遵守合同法，签订合同时，除了国家合同同文本格式中所规定的几大类概括性条款之外，可以根据自己所处行业及所承揽业务项目的特殊性形成自己的合同格式。传统的合同文本格式对于支付方式及违约责任的约定往往不够清楚准确，应结合自己的实际将其具体化，力争做到各合同要素齐全具体，如商品的数量、质量、检验或验收方式、交货时间和地点。特别是收款条款部分，一定要尽可能详尽，具体到是一次性支付还是分期付款，并约定具体的付款时间、付款方式、付款期限以及延付的具体违约责任等。另外，在合同签订后，还要及时告知财务部门及相关管理部门，对合同的执行情况进行跟踪、检查，这样将在很大程度上防止出现一旦对方无力支付欠款无法诉诸法律等情况的发生。

(五)完善赊销管理

1.明确职责分工。企业要从根本上改变信用落后的状况，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，应建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立信用管理部门、业务部门、财务部门构成的组织结构形式。明确规定信用管理人员、营销人员、财会人员等相关的信用风险责任人在信用风险管理中的职责，并采用必要的行政和经济手段来促使这些人员认真履行职责，在企业内部形成一个科学的信用风险制约机制。

2.完善赊销审批制度。赊销审批制度是指企业在业务管理中实行一套科学规范的管理方法和程序，包括合同与结算中的信用风险防范制度、赊销业务管理与报告制度、客户信用申请制度、信用额度稽核制度等十几项制度。企业在年度初始前应作好年度赊销预算与计划，所有的赊销业务，均需由客户提出信用申请，经过有审批资格的经办人员审批稽核后才能进行。各级经办人员只能在各自的权限内办理审批。

(六)加强授信控制

控制管理工作的核心是信用限额的制定，通过一系列科学的、定量化的信用评估、控制方法，形成企业内外的信用制约机制。公司每项赊销业务的审批必须以信用额度作为依据，任何人不得擅自突破。同时，信用额度也成为公司约束和调节与客户信用关系的一个重要工具，在供货和回款问题上争取主动权，真正实现公司对客户的直接管理。

(七)实行全过程信用管理与控制

全程信用管理与控制包括接触客户、交易谈判、签订合同、发出货物、收取款项等关键控制环节。接触客户的目的是为了选择信用优良的客户进行信用交易，对于选定的客户，应根据其资信状况、信用等级及信用额度，在双方协商的基础上确定合理的信用条件，并签订赊销合同或协议，以寻求法律角度的债权保障。对于按时回款、信誉较高的客户，应做好信用记录，以便将来为其提供期限较长、金额较大的信用交易；对于过期不付款的客户，应采用信函通知、电话电报传真催收、必要时应派人面谈、诉诸法律等合适的收账程序催收账款。总之，企业应进行应收账款全程跟踪服务，对客户实施动态监督，快速识别信用风险并及时化解风险，确保客户正常回款，最大限度地提高应收账款的周转率。

三、应收账款信用风险的防范

(一)增强产品的市场竞争能力。市场营销的现实表明，适销对路，供不应求的高科技产品，企业往往不需要采取赊销的方式。因此，不断开发符合消费潮流、市场竞争能力强的高科技产品是防范应收账款信用风险重要途径。对于传统行业产品，利润微薄，市场竞争日益激烈，企业应该加强市场预测与调查，在技术上推陈出新，增强产品功能，提高产品质量，营造产品的功能、质量优势；在管量上推陈出新，节约成本费用开支、减少资金占用，营造产品的成本、价格优势；在企业文化构建上推陈出新，树立良好的企业形象，培育持久稳定的品牌，营造产品的信誉、品牌优势。这样企业也容易争取现销方式销售商品，减少企业应收账款。

(二)加强企业内部管理。加强对生产部门的管理，制定合理的生产计划并不断地进行产品创新；明确赊销审批的制度和责任，建立赊销逐级审批制度，落实审批责任追究制度；建立岗位责任，明确职责分工，经常对应收账款进行追踪分析；做好应收账款的日常管理工作，如做好基础记录、检查用户是否突破信用额外负担度、掌握用户信用期限的债务、考察坏账损失率等；及时对账并建立年度清查制度，做到账证相符、账账相符、账实相符。

(三)建立应收账款清欠领导责任制。将应收账款清欠的责任明确到每一位领导干部，使应收账款的回收工作真正成为领导带头、各业务部门相互配合的综合性工作，而不只是财务部门的孤军作战。包括：明确划分责任范围，对企业已开成的应收账款按形成原因尽可能落实到个人；领导在职期间形成的应收账款在未完全收回之前，主要责任领导不得调离企业；对于长期无动态的应收账款，要分析具体原因，并制定严格的资金回笼考核制度，将应收账款的清欠与责任人的绩效利益挂钩等。

(四)降低坏账损失风险。企业对客户的赊销限额，尽管是在对客户进行充分的信用调查基础上确定的，但由于各种原因，小部分账款无法收回的情况仍然在所难免，从而形成坏账损失。为减少坏账损失，当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。应收账款转为应收票据，由于应收票据是书面字据，比应收账款具有更强的索取权，票据可以在未到期向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强。这样，可在一定程度上降低坏账损失的风险。此外，企业可以对部分应收账款进行信用保险，将所能预料的非正常损失转移给保险公司，降低应收账款的损失率。

（五）建立完善的坏账准备金制度。切实落实坏账准备金制度，改变应收账款的“虚胖”局面。很多企业对提取坏账准备并不积极，因为提取坏账准备势必影响账面利润及账面流动资产的金额。而从企业长远经营来看，这种做法得不偿失。首先，不提坏账准备使企业资产的实际变现能力降低，虚增了资产。其次，如果不提坏账准备，实际应收账款中已形成的损失无法真实反映在账面上，等于是虚增了当期利润，换言之，是为今后的生产经营留下了潜亏。其实，坏账准备金制度只是谨慎性原则在会计核算中的一个体现，对滚动式的企业发展来说，它使我们当期的报表更加真实合理，并不会真正影响到企业的效益实现。另外也必须承认，无论制定多么完善的应收账款回收制度，只要有商业信用存在，就会不可避免的发生坏账损失。因此，应正确客观地对待坏账准备金制度，真实完整的反映企业应收账款情况。

总之，为保证企业能最大可能的利用客户信用拓展市场，以利于销售企业产品，同时又要以最小的坏账损失代价来保证企业资金安全，防范经营风险，并尽可能地缩短应收账款占用资金时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率。

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