提高注册会计师审计职业判断的论述

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【摘要】 审计职业判断是审计工作的精髓,审计职业判断质量的高低直接影响审计质量,随着经济环境的日益复杂,在审计工作中需要大量的专业判断,因此,提高审计职业判断能力是很有必要的。

【关键词】 审计职业判断;审计风险;独立性

审计职业判断,通常也称之为专业判断,是指注册会计师从多种可能的工作方案中,运用审计及相关学科的知识和经验,作出取舍的决策或者是审计人员根据其专业知识和经验,通过识别和比较,对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。审计目标的明确性、审计依据的适当性、审计证据的真实充分性都直接影响审计判断质量的高低。

一、提高审计人员素质和能力

(1)加强诚信意识培养,重视加强自身修养,保持良好的职业道德,执业中自觉地排除、抵挡来自外界的干扰和诱惑,合理地作出审计判断。(2)严格遵循审计准则的要求,恪守独立、客观、公正的原则,保持高度的责任心和应有的职业谨慎,规范执业。(3)发挥集体优势,实现审计的集体互动,克服判断的主观片面性和个人偏见,加强审计复核,及时发现问题,确保审计判断的质量。(4)不断学习,丰富专业知识。由于审计涉及的内容很多,审计抽样要涉及统计学知识;资产评估要涉及工程、机械和预算等;验资要涉及工商行政管理、公司法、合同法、外汇管理、银行结算等等;市场动态、人际关系、心理学、逻辑思维、职业敏感、风险意识以及要发现企业存在的各种错误与舞弊等,都离不开坚实的专业知识基础。审计人员要根据工作需要,不断充实专业知识,不断提高职业判断水平和能力。(5)积累执业经验。经验的积累,要靠平时多做比较和分析,锻炼逻辑思维能力,保持职业谨慎的风险意识。处理问题时,力求全面,克服片面。保持职业上的谨慎,恪守独立、客观、公正的原则,要有敏捷的思维、公正全面的心态,透过现象抓住实质,还要注意取证的充分和适当。所有这些,都要靠审计人员执业的经验和积累。经验积累多了,就会从量变到质变,最终形成更高一层的综合判断能力。

二、采用先进的审计判断辅助工具和审计方法提高审计判断质量

尤其是当今审计大都面临电算化程度高的会计信息系统,在这种会计信息系统里,以纸为基础的审计轨迹逐渐消失,同时也难以进行交易跟踪。更为重要的是信息系统的集成度在增加;分散的信息系统越来越多;错误和违规行为导致的风险正日益增加。所有这一切都要求审计人员充分利用审计辅助工具和审计方法,以助其审计决策与判断。如制度基础审计方法、抽样审计、风险基础审计方法以及计算机审计等先进审计方法,能够弥补审计人员的智力不足,克服认知能力的局限性,能够在一定程度增加审计判断的客观性和一致性。运用现代审计方法和审计判断工具,有助于审计判断质量的提高。

三、严格按照审计程序进行审计,加强内部控制和评审

审计程序是使审计工作能够按照科学合理的轨道有序运转的保证。在开展审计时,应对不同特点的审计项目进行分析,特别是非结构化的审计任务不确定性高,需要高水平的审计判断,要对此类审计项目认真做好审计前的调查工作,了解被审单位的基本情况,熟悉与审计事项有关的法律和政策,编制审计方案,掌握充分的审计证据,以提高审计判断的质量。加强对被审计单位计算机和数据处理系统的内部控制评审,是为了评价系统的可靠性,确定对系统的依赖程度,使审计建立在一个真实、完整的信息系统基础上,以避免审计风险。对计算机系统控制的评审应对系统的一般控制和应用控制进行审查,再根据审查的结果决定抽查的重点、范围和方法,对于其中可疑问题的原始凭证,仍通过对被审计单位的就地审计来解决。

四、强化监管机制,加大对虚假会计信息的处罚力度

企业、单位的内部会计监督制度的建立和完善都是会计行为有序进行的基本保障,是制定执行正确会计政策的基本条件,要明确单位负责人的会计责任及应承担的法律责任,控制和引导经营者的行为,逐步减少和降低诱发经营者会计造假的利益动机,确保对管理高层的有效监督。由于审计责任是审计人员对被审单位应尽的义务,审计人员要完成审计责任需要正确的审计判断,对不能履行审计责任的,要承担一定的责任。国家应建立健全这方面的法律、法规,明确审计人员的法律责任,促使其客观、公正地进行审计判断,完成审计任务。

五、实行集体判断,提高审计人员的独立性

审计人员的独立性要求审计师在进行审计判断时,保持客观态度,不受他人控制和干扰,以事实为依据,公正地做出审计判断,也强调审计人员与被审计单位应避免财务利益和血缘关系等,以排除影响审计判断的因素。为减少审计判断偏误提高审计人员独立性,应该实行集体判断,尽管审计工作是以小组为单位进行,许多审计判断是由个人作出,个人的经验又总是有限,通过向他人咨询或与他人协商可以弥补个人认知的局限性,易于作出正确判断。应加强审计复核,验证审计人员审计判断的正确性,确保审计判断的质量。

参考文献

[1]李媛,王哲.《审计职业判断的逻辑结构剖析》.《财会月刊》.2002(8)

[2]彭毅林.《论不确定性与审计信息质量》.《会计研究》.2005(5)