税务筹划技术及其在财务管理中的应用
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依法纳税是纳税人应尽的义务，税务筹划是纳税人应有的权利。对筹资、投资、经营等经济活动的纳税事项进行筹划，有利于提高企业整体经济利益，实现企业财务管理目标，实现企业价值最大化。税务筹划是国家和纳税人双赢的策略，值得大力提倡。
税务筹划技术
研究税务筹划技术要从税收要素入手，税收要素是税收的基本元素，针对税收要素进行税务筹划是专业性开展税务筹划的重要支点。
（一）税基筹划技术
税基也称计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，它是决定税收负担的重要因素之一。税务筹划的扣除技术（Deduction technique）是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加或调整各个计税期的扣除额的税务筹划技术。在收入相等的情况下，扣除额越多，计税基数就会减少，应纳税额也就越少，所节减的税额就越多。例如，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，准予扣除项目越多，应纳税所得额越少，借助于扣除技术可以达到或减轻税负的目标。税务筹划的分劈技术（Splitting technique）是指在合法或合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或两个以上纳税人之间进行分担、转移而节税的税务筹划技术。例如，企业所得税分别采用18%、27%、33%的全额累进税率，当纳税人的应纳税所得额超过“临界点”时，就可以采用分劈技术筹划。
（二）税率筹划技术
税率筹划技术是指在合法或合理的情况下，利用税率的差异而节减税收的税务筹划技术，实质上就是纳税人使自己尽量按低税率纳税。增值税有17%和13%二档税率，一般纳税人和小规模纳税人税收负担不等；营业税执行3%、5%、5%～20%的比例税率；消费税执行最低3%，最高45%的比例税率；所得税执行18%、27%、33%的全额累进税率。合伙企业、独资企业比照个人征收个人所得税；个人所得税对于不同应税项目税率不同；关税根据原产地的不同分别适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四档。可见，不同经营业务税负不同，相同业务不同企业税率不同，利用税率差异筹划可以减轻企业税收负担。
（三）税额筹划技术
税额筹划技术包括抵免技术和退税技术两种。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除，从而避免重复征税，减轻纳税人的税收负担。例如，增值税进项税额的抵扣，包括专用发票、完税凭证以及外购农产品、运费、废旧物质分别按13%、7%、10%的扣除率抵扣，消费税税法规定，外购或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳消费税税款按当期生产领用数量计算准予扣除。纳税人来源于境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；纳税人源于境外的所得，其在境外享受的税收优惠可以在合并纳税时视同在境外已经缴纳的税款，准予扣除（税收饶让）；凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。退税技术是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时，部分或全部退还纳税人的一种税务筹划技术。比如，国家为了鼓励生产企业和外贸企业出口，提高出口产品在国际市场的竞争能力而实行出口退税，退还已经征收的增值税、消费税；为鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的，国家施行再投资退税政策，全部或部分退还已征税款。
（四）税收优惠筹划技术
税收优惠筹划技术包括减税技术和免税技术两种，一般来说，税收是不可避免的，减免规定往往也是税法必不可少的组成部分。减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目给予纳税人减免税收的照顾性和鼓励性措施，国家借助于税式支出的效益的分析考核，以便贯彻国家的税收政策。免税技术（Tax exemption technique）是指在合理和合法的情况下，使纳税人成为免税人。减税技术（Tax reduce technique）指在合理和合法的情况下，使纳税人减少应纳税收的税务筹划技术。不同税种规定了不同的税收优惠，对于增值税、营业税规定了起征点，对于企业所得税，税法规定了鼓励高新技术产业、第三产业、扶持贫困地区、安置待业人员、发展教育事业、社会福利事业、乡镇企业、西部等不同地区、不同行业的税收优惠措施。
（五）税期筹划技术
税务筹划的延期纳税技术（Tax deferral technique）是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得筹划效益的税务筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对额，但资金具有时间价值，延期纳税等于得到一笔无息贷款，在通货膨胀、货币贬值的经济背景下，延期纳税给筹划人带来的效益更大。例如，增值税的进项税额的跨期抵扣，所得税的亏损弥补，以及固定资产的折旧，存货发出的计价都可以实现延期纳税。
开展税务筹划不能仅从税种的角度谋划，更重要的在纳税人经营活动中，寻找筹划空间，理解税务筹划，开展税务筹划，以企业的经营环节为主线，以税种为切入点，从企业的整体利益出发，有利于财务管理目标的实现。
（一）筹资活动中税务筹划
筹资活动中的纳税因素不仅会影响企业的现金流量而且还会影响筹资成本，企业的筹资渠道主要有：自我积累、银行借款、融资租赁、发行股票和债券，但总的来说，不外乎债务筹资和权益筹资两种方式，相比之下债务筹资所支付的利息可以在税前列支，资金成本较低，而权益筹资所支付的股利只能在税后列支，从而资金成本较高，所以从税务筹划的角度来看，债务融资比权益融资有利，负债比率越高，节税效果越明显，同时企业的经营风险也就越大。因此，企业在筹资活动中进行税务筹划时，不能仅从税收上考虑，要注意企业效益提高所带来的风险，要注意优化企业的资本结构，确保财务管理目标的实现。
（二）投资活动中税务筹划
国家对不同地区、行业的投资项目给予不同的税收待遇，企业在进行投资决策时，应重视税务筹划，实现最大限度的投资收益。企业的组建形式不同其税收负担不同，进而影响到投资者的投资收益，要比较合伙企业与公司、分公司与子公司、内资和合资的税收待遇，对于固定资产投资，要考虑所得税和折旧的影响，采用净现值等方法进行投资决策。
（三）经营活动中的税务筹划
企业的经营活动一般是指企业的供、产、销及其相关行为，无论是工业企业还是商业企业都需要购进原材料或商品，有时采购对象不同，税收负担也存在差异，从一般纳税人购买的货物，进项税额可以抵扣，向小规模纳税购货不能抵扣。产品的差异也影响税收负担，消费税对不同税目和子目的消费品规定了不同的税率，产品销售方式多种多样，销售折扣与折扣销售，让利销售与返利销售，内销与外销都存在税负差异，销售价格直接影响着税收负担，企业的利润分配策略往往会影响到企业及其投资者的税收负担，现金股利增加纳税人的税收负担，保留盈余进一步影响到企业的筹资决策。
（四）企业产权重组的税务筹划
产权重组是当前企业改革的重点，也是构建现代企业制度的重要途径。产权重组方式很多，有合并、兼并、分立、股权重组，资产转让等形式。企业分立使企业在形式上发生变化，按税法规定，分立的企业按各自适用的税收规定纳税，所以企业分立会使分立之后的企业税负有别于原企业，借助于分立，减少企业的所得额，减轻企业所得税税负。对于混合销售行为，利用企业分立，减轻流转税负担。企业合并也存在税收差异，高利润企业兼并亏损企业，以减少盈利企业的利润，这样就会减少企业所得税税基，而且在累进税率的情况下，还可能降低适用税率，于是在税基、税率的双重有利情况下，企业的税负就会大大减轻。（作者单位：湖北经济学院）