广西甘蔗产业生产成本核算及控制问题分析
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[摘要]广西是全国主要的蔗糖生产基地，多年来甘蔗产量、面积一直居于全国首位，蔗糖业已成为广西的支柱产业，但是广西的蔗糖业却“只大不强”。文章针对作为广西蔗糖生产原料的甘蔗进行生产成本分析，认为广西甘蔗的生产，虽然受诸多因素影响存在成本高、生产效率低等问题，但是只要能进行合理的成本核算、控制成本，广西蔗糖业的发展前景还是很广阔的。文章首先对广西的甘蔗生产成本收益现状进行分析，在此基础上，对广西甘蔗产业的现状、生产特点及生产成本项目等方面进行探讨，揭示出甘蔗这一农产品在生产成本核算及控制方面的问题，并提出相应的对策措施对广西甘蔗的生产过程进行有效的成本控制。
[关键词]甘蔗产业；生产成本；会计核算；成本控制
[作者简介]廖东声，广西民族大学商学院教授、博士后，广西南宁530006；覃思静，广西民族大学商学院，广西南宁530006
[中图分类号]F127 [文献标识码]A [文章编号]1004-4434（2013）08-0083-06
一、研究背景
随着中国加入WTO（World Trade Organization）和全球经济一体化进程的加快，农业作为国民经济的基础，無疑受到了巨大的冲击。食糖是关系国计民生的主要农产品。甘蔗作为我国主要的糖料作物，在我国农业经济中占有重要地位。我国甘蔗的产量和产值仅次于粮食、油料和棉花，居第4位，面积占我国常年糖料面积的84%以上，蔗糖占全国食糖总量的92.43%，甘蔗产业已成为主要种植区农民脱贫致富的重要渠道。广西地处我国南部，属于亚热带地区，气候温和，光照充足，发展甘蔗生产具有得天独厚的地理资源优势，是我国最大的甘蔗生产基地，其甘蔗产量从1993/1994榨季开始已连续18年稳居全国第一。2012/2013榨季，广西甘蔗种植面积超过1600万亩。原料蔗产量达到7000万吨，食糖总产量850万吨，糖料蔗种植面积和食糖产量均占全国总量的60%以上。继续高居全国首位。但是，与同期各大蔗糖生产大国如巴西、澳大利亚相比，广西甘蔗种植的生产成本却远远高于这些国家，特别是我国加入wto后，执行低关税政策更是对广西蔗糖业的发展造成了巨大压力。因此，从成本控制的角度研究原料甘蔗的生产现状、特点及问题并提出相应生产成本控制的建议对促进广西糖业的发展显得尤为重要。
国内许多学者对广西甘蔗生产成本现状及成本控制问题进行了研究和分析，对此各抒己见。邓恒彦（1997）等学者认为现行的农产品指标数据和核算方法不能很好地反应实际生产水平，不合理的活劳动估算使得人们往往容易忽视人工劳动成本对总成本的影响程度。黄严（2009）、粟定成（2011）、刘树冠（2011）、叶青（2011）等学者认为，种植规模小、单产低，生产机械化水平低，人工成本过高，水利设施差等方面大大阻碍了广西甘蔗生产持续健康发展。江永（2010）、刘铮（2011）等学者认为，降低甘蔗生产成本要完善农田水利配套等基础设施，培育良种，实现种植的集约化、机械化和科技化。综上所述，合理的农产品成本核算分析能反映农产品的实际生产消耗和收益情况。进而采取正确的措施对生产成本进行控制，达到有效降低成本的作用。因此，本文在总结已有研究的基础上，分析解决广西甘蔗产业的生产成本核算分析及控制问题，对促进糖业整体效益的提高，具有重大意义。二、广西甘蔗的生产成本及收益概况
根据资料显示，从2006年起。广西的甘蔗种植面积开始逐渐扩大。2007/2008榨季。广西的甘蔗种植面积同比小幅增长2.1%，榨季产糖量达到最高值941.04万吨，2008/2009年种植面积继续增加，达1600万公顷，但单产量并未得到提高，广种薄收，生产力低下。2009年至2011年，因为广西遭遇严重的旱灾、霜冻等不利气候的影响，造成了广西甘蔗连续2年减产，产量从2008/2009榨季最高峰值的8008.43万吨减至7119.62万吨，将近1000万吨，蔗农损失惨重。可见广西甘蔗的年产量极不稳定，受气象灾害的影响比较大，而抗灾能力差，蔗农种植基本属于靠天吃饭。
由表中我们可以看出。广西甘蔗的种植生产成本也在逐年攀升，各项成本费用支出增加，收益利润率却無上升趋势。其成本与收益情况跟国内各大甘蔗种植区相比处于平均水平。据最新报道显示，2011/2012榨季广西甘蔗收购价每吨500元，只比上一年结算价的498.86元增加1.14元，而每亩糖料蔗总成本为1566元/吨，比上榨季每亩增加162元，农民种蔗每亩收益只有676元，每吨甘蔗净利润减少36.4元。对蔗农来说，收益的大部分被消耗在不断上涨的生产资料和人工成本里面，种植成本太高使农民种植甘蔗收益下滑，收入增长乏力，严重影响广西农村经济的发展。因此，采取适当的措施进行成本控制势在必行。
三、广西甘蔗生产成本分析
（一）甘蔗成本构成
根据马克思劳动价值学说，农产品成本是以货币表现的生产农产品所消耗的物质资料费用与人工费用之和，包括物化劳动的价值（C）和农业劳动者必要劳动所创造的价值（V），即C+V。具体又可以分为三大方面，直接物质服务费用、间接物质服务费用和直接人工费用，则一般甘蔗的生产成本核算也从这三个方面进行。
1.直接物质服务费用
直接物质费用：即在甘蔗直接生产过程中所发生的、可以直接计入甘蔗成本中的各种农业生产资料的费用。具体包括：种子费、机械作业费、化肥费、农药费、修理维护费、工具材料费等，是甘蔗生产最根本的成本支出。
2.间接物质服务费用
间接物质服务费用一般是与多种作物共同消耗的，在甘蔗生产过程发生的、不便于计人甘蔗中去、需分摊计入成本的费用。包括：农民购买相关农业书籍的报刊费、管理费等。
由此看出，甘蔗成本的直接和间接的物质服务费用都可以按具体的价格计算，甘蔗的生产对这两大类费用的支出核算会比较清晰。
3.直接人工费用
通常农业成本核算中。人工费用是由实际用工数乘上标准用工单价算出。用以核算农业成本中人工费用构成及比较核算对象的活劳动耗费。但是国家统一采用的核算标准常常与具体农产品的实际人工劳动耗费相差甚远。广西的甘蔗生产除了犁耙整地普遍采用拖拉机作业外，其他的田间工作仍靠手工完成。粗放的种植方式不仅工作量大而且劳动生产效率低，促使人工费用连年上涨。直接人工费用甚至超过直接物质费用成为蔗农种植的最大消耗。
（二）广西甘蔗成本控制分析
1.甘蔗成本控制
所谓成本控制，是在生产成本形成过程中，对影响成本的各种因素进行限制和监督，及时发现与设定的目标成本之间的差异，采取纠正措施，将实际发生的损耗严格控制在目标成本的范围内，使产品的生产成本得以控制，为降低生产成本提供依据。根据之前对甘蔗进行的成本核算分析，我们就能找出广西甘蔗的生产高成本与国外低成本在各方面的差异，加以控制，降低成本。
2.甘蔗成本选择控制
成本控制中，多种成本驱动因素具有相对性，一项成本控制措施的实施往往会引起不同方面的成本发生相互关联甚至相反的变化。例如甘蔗种植利用农业机械可以提高生产效率。节约人工费用，但却增加了机械作业费及机械折旧费，可是使用农业机械产生的作业费和折旧费却远远低于人工费；甘蔗种植减少化肥、农药使用量可降低化肥费、农药费以及由此引起的环境成本，但却会因农药、化肥使用量的减少而导致甘蔗减产，生产效益变差。因此，我们在对甘蔗生产提出成本控制措施之前，应该全面分析对不同方面进行的改制措施和活动会引起的相应成本变化，以保证成本控制选择的准确性，实现成本最小的目标。
四、广西甘蔗生产成本核算控制存在的主要问题
甘蔗成本核算有四方面特点：一是甘蔗的生产具有自然规律，使甘蔗的种植成本及收益情况呈现明显的季节性波动。如甘蔗的生产材料、活劳动费用等会因此呈现出季节性波动，较难进行明显的成本比较分析。二是人工劳动消耗在成本中所占比重大。随着改革开放的深入，农村劳动力得到解放，农业机械化水平有所提高，但远远不及其他行业。如广西甘蔗种植机械化水平低就使人工费用在生产成本中所占比重高达40%左右。所以很多时候劳动日工值的不定性使活劳动的人工费用在实际中难以准确确定。三是甘蔗的自给性生产比重大。对其进行的成本核算结果与实际会有偏差。随着中国加入WTO，农产品商品率低的局面会有所改善，作为我国主要的糖料作物，甘蔗的自给性生产将仍占有很大比例。但在商品经济条件下。自给性产品若按市场生产和销售等情况计算的甘蔗的成本。会与实际的成本消耗产生偏差。四是广西的甘蔗生产经营规模小。小规模的单户生产会给甘蔗成本的统计和核算带来很大的困难。针对上述特征，广西甘蔗成本核算具有如下几方面问题：
（一）甘蔗户均种植规模小。集约化程度低
广西甘蔗种植大多是单家独户分散式种植，户均种植面积不到5亩。与世界其他几个蔗糖出产大国相比，澳大利亚户均种植面积是广西的200倍。巴西户均种植面积高于广西的100倍，连泰国都是广西的62倍。小户分散种植使得广西的甘蔗生产没有形成规模效益，没有大面积连片的种植使机械作业很困难，劳动生产率得不到提高，单产低，成本增加。
（二）甘蔗生产机械化程度低。人工劳动成本逐年攀升
目前。广西甘蔗耕种的播种、除草、培土、保肥、喷药、收割均处于人工操作的传统农业状态，人、畜劳动强度大，效率低，效果差，生产成本高。据蔗地机械试用结果表明，蔗地深耕深松产量比人、畜耕作增15-35t/hm2，能够增加20%-50%的产量，对比世界其他蔗糖出产大国，巴西甘蔗机械收割率已达到80%、古巴为72%、泰国也超过了10%、发达国家更甚，他们的甘蔗生产机械化均得到了广泛发展，种植成本平均比广西低40%左右，而广西的机械化作业程度不超过8%，成为导致广西甘蔗生产成本过高的主要因素。
（三）甘蔗种植区水利灌溉设施缺乏，受旱灾影响严重
广西甘蔗80%以上种植于干旱丘陵坡地及陡地，水源缺乏，旱灾发生频繁，严重影响甘蔗产量。而广西大多数甘蔗种植区缺乏必要的水利灌溉设施，平均有效灌溉面积仅为16%左右，每年因旱灾而损失的甘蔗产量在18%以上，同比发达国家的蔗田灌溉面积一般在50%-80%，这是造成广西甘蔗生产成本高而产量低的又一重要原因。
（四）品种单一，良种更新换代慢
目前广西甘蔗种植主栽品种为新台“ROC”系列品种，种植率占85%以上。一直沿用至今已超过10年的种植期。虽然在品种引用早期对广西甘蔗产业的发展起到了很大的作用，但是近年来这些品种已表现明显退化，抗病能力减弱。据调查，广西甘蔗的生产受甘蔗黑穗病、凤梨病、宿根矮化病的影响尤为严重。2011年广西甘蔗主栽品种一新台糖22号宿根蔗的黑穗病平均发病率达18%。个别田块高达90%以上，甘蔗宿根矮化病平均感染率50%以上，造成甘蔗减产12%-37%。近年来广西甘蔗研究机构已在选育一批表现优于新台糖22号的新品种，但是进展十分缓慢。事实证明，要实现甘蔗的降本增效，良种是基础。
（五）肥料利用率低，政府扶持力度不足
广西甘蔗种植常多年连作，导致土地贫瘠，施肥需要根据土壤中不平衡的养分来进行搭配。化肥费是甘蔗生产成本中的重要支出，广西蔗农的科技文化水平低，管理粗放，而政府对甘蔗科学种植的宣传力度不够，造成了蔗区化肥的严重浪费。据报道，我国蔗区化肥的平均有效利用率只有30%，远远低于发达国家55%的平均水平，不合理的施肥不仅不能提高产量，反而增加了甘蔗的生产成本。
五、提高广西甘蔗生产成本控制水平的对策建议
中国加入WTO以后，给广西甘蔗产业的发展既带来机遇，也带来挑战。甘蔗作为我国主要的糖料作物，其发展直接影响着我国糖业市场的国际竞争力，国内食糖市场价格与国际市场价格接轨，糖价在某种程度上与受国际市场波动的影响。广西制糖业面临降低成本的巨大压力和参与国际竞争的严峻挑战。据广西农业厅糖料处提供的有关数据显示，在广西制糖企业的销售成本构成中，原料蔗成本占75%以上。严重制约了广西蔗糖业的持续发展，因此要降低制糖成本，关键要降低原料蔗的生产成本。本文通过对广西甘蔗产业的现状、生产特点及生产成本项目等方面数据进行比较分析，并提出对甘蔗生产进行成本控制的相关建议，希望广西可以利用甘蔗生产的地区优势，降低生产成本，提高经济效益，抓住WTO带来的机遇，推动全区糖业的可持续发展甚至全区的经济繁荣发展。
根据以上分析。结合广西甘蔗生产成本的具体情况，提出在甘蔗生产过程进行成本控制的具体措施如下：
（一）积极进行甘蔗成本调查，做好成本核算工作
真实、完整的甘蔗生产成本数据是进行成本分析、实现成本控制的基础。政府每年都要积极组织开展对甘蔗成本的调查工作，还特别要注重对调查生产成本原始数据记录的真实可靠性，并且对数据进行科学的整理，使之能够成为有效的成本依据。而且要尽量克服目前甘蔗生产成本核算存在的问题。贴近甘蔗生产成本实际进行核算分析，为促进广西甘蔗产业良性发展提供参考信息。
（二）推进甘蔗种植的集约化经营，大力扶持专业户
规模化种植是提高当前广西的甘蔗生产效率，降低成本的重要措施。政府应该充分发挥引导作用，可以根据当地具体的土地、水利等农业生产的综合条件，遵循因地制宜的原则，重新调整农作物种植布局，把适合种植甘蔗的土地连片规划，以方便机械化作业。并大力扶持专业户或种植大户搞土地承包，实现大规模、产业化种植，有益于统一的科学化管理，提高甘蔗生产的规模效益，降低生产成本。增加单产量。
（三）加大甘蔗产业机械化的普及率，降低甘蔗生产成本
广西的甘蔗种植除了为数不多的大型专业户外，其余大部分都是种植在坡度较大、地块大小不一的地面，适合机械化的地理条件较差。要为机械化作业创造基础条件，加大甘蔗种植的集约化经营是重要前提，同时国家也要努力攻克机械在坡地作业困难的技术问题。再者，相较于发达国家，广西的甘蔗生产机械技术还比较落后，政府对此应该引起足够的重视，加大对甘蔗生产机械技术研究的科技投入，并且对蔗农使用甘蔗生产机械实行一定的补贴政策，推动甘蔗生产机械的广泛应用。虽然使用甘蔗生产机械会添加了机械作业费及机械折旧费，但是却大大提高了甘蔗生产效率，有效节约了生产成本。
（四）完善蔗区水利配套设施等基础建设，提高抗旱能力
广西的甘蔗大多种植于干旱丘陵坡地及陡地，90%的蔗区靠天给水。政府首先要加强对生态水源的保护，再加大财政对甘蔗种植区水利配套设施建设的支持，充分开发利用蔗区周边的水力资源，兴建水利工程，扩大灌溉覆盖区域，并积极向蔗民推广修渠防渗、移动喷灌等节水灌溉技术，在提高广西蔗区的抗旱、治旱能力的同时还要节水，节本。其次应改善蔗区道路交通条件，为蔗农提供便利，降低收割甘蔗的难度和成本。
（五）实行合理的轮作及套种措施，提高化肥利用率
针对前文所说。由于广西甘蔗生产存在大面积长期连作的现象，导致甘蔗生长质量下降、病虫感染严重，化肥、农药费消耗大。因此，可以对同一块连年种植甘蔗的土地实行水旱轮作或者用地与养地相结合的种植方式，既可以有效防止病虫害的寄生与传播，还可以防止土壤养分的连年流失，节约农药、化肥费用的开支。同时采用合理的蔗行间搭配种植方法进行套种。这样不仅能够提高蔗区的土地利用率、增加经济收入，还可以通过这种方法增加甘蔗病虫害天敌的数量来防治病虫草鼠害，以此提高甘蔗的抗病能力，保证甘蔗的产量。并且政府农业技术推广部门要积极向蔗农宣传科学的施肥方式，减少不必要的农药、化肥浪费，提高化肥利用率。
（六）加大对良种的研发力度和推广
良种是提高甘蔗单产，减少化肥和农药的费用开支，全面降低生产成本的基础，使用健康种苗也是防治甘蔗多种系统性病害十分有效的措施，广西蔗糖产业想要获得可持续发展。就必须加快对甘蔗新品种的选育、示范和推广。政府应该加大财政支持建立一支强大的科研队伍，时刻关注良种的培育与推广工作，加快培育出能适应广西的地理和气候条件特点种植的抗旱、抗病性强的新品种，同时还应争取培育一批能适应在不同生态环境条件下种植的甘蔗新品种（系），优化品种结构，以降低甘蔗品种单一化的生产风险和自然风险。