会计信息质量与公司治理的问题研究

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【摘要】本文从会计信息质量与公司治理之间的内在联系入手，具体分析了会计信息质量与公司治理的相互作用，并为完善公司治理与提高会计信息质量提出对策。文章认为要治理虚假会计信息，必须建立以会计信息治理为重心的新型公司治理结构。

【关键词】信息质量；公司治理；治理结构

目前，我国的公司治理机制不够完善，尤其是部分国有企业改制后，有公司的形式，却没有建立起法人治理结构。公司治理的缺陷是造成我国上市公司财务报告舞弊现象的真正根源，而会计信息质量不高已严重影响了证券市场和上市公司的健康发展。本文从公司治理角度研究会计信息质量问题，可以为我国提高会计信息质量及完善公司治理寻求一条有效的途径，具有深化理论研究成果和解决现实难题的实际意义。

一、我国公司治理结构存在的问题

（一）股权结构不合理

国家股、法人股股份所占比重过大尤以国家股比重最大，且股权高度集中，社会公股比重小而且股权非常分散。由于许多股份公司是由国有企业股份制改造而成的，国有股和法人股占股本总额的大部分，而代表国有股份的股东常处于缺位状态，公司负责人实际上就成了大股东的化身，其经营目标许多是为了自身的升迁需要，而非企业价值最大化，其决策往往会损害中小股东利益。在其他股份公司中，股权集中到少数大股东手中由于其持股份额较大，有能力通过董事会、经理层维护自身的利益。

（二）内部人控制问题严重

“内部人控制”，是指企业的非财产所有者获得与剩余索取权不相称的剩余控制权现象。在国有制企业的重大战略决策中，公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，形成内部董事占优势的格局，使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或解聘公司的财务负责人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的发言权，并可以对自我表现进行评价。此外，会计人员参与内部人控制，追求个人价值最大化。他们任用、调动、撤职或者免职都掌握在总经理手中，工资、奖金、福利、在职消费等都与企业损益密切相关。由于会计人员是会计信息的提供者，因此他们在内部人控制中也扮演着重要角色。

（三）经营者的激励机制不健全

经营者是为股东和企业带来利益最大化的关键者，公司治理就是如何有效地调动经营者的积极性，使他们在为股东和企业带来利益最大化的同时，也相应获得自身利益最大化。我国目前经营者收入和公司业绩未建立规范联系，主要表现报酬结构不合理，形式单一。我国企业基本上还是以财务性指标来考核企业管理业绩，管理者为了获得利益，提供失真的会计信息，达到个人利益的最大化。而股权激励等长期激励很少，管理层总体持股数量较少，人均持股比例低，“零持股”现象普遍。

（四）监事会的监督作用不到位

上市公司虽然都按法律规定设置了监事会，但是监事会无权任免董事会或经理班子的成员，无权参与和否决董事会与经理班子的决策，导致其不能独立地履行职责，难以发挥作用。而职工代表大部分由各部门负责人兼任，他们与董事、总经理的关系是领导与被领导的关系，要他们行使监事权则有些纸上谈兵，防止会计信息造假的又一道防线也被突破了，使公司的管理者在缺乏有效监督的情况下任意而为。

二、市场条件下公司治理与会计信息的相互影响

（一）公司治理对会计信息质量的影响

1.完善的公司治理机制促进会计信息披露质量的提升

公司治理结构由内部控制机制和外部控制机制构成。内、外部控制机制的存在，通过加强对管理者的机会主义行为的监督和约束，对公司会计信息披露施加了内外两种动力及约束力，从而降低了投资者与管理者之间的成本，并提高了会计信息披露的质量。

从内部机制分析，由于独立董事一般具有高层次的会计专业背景，能着力于公司内部控制效率的提升并有机会提议或聘任注册会计师，而且与公司及管理层之间不存在任何重大利益关系，在地位上完全独立于公司管理层，因而通常被认为能够独立、客观、公正地对公司的重大决策活动发表判断意见，从而对上市公司会计信息披露质量的提高有着积极的意义。

从外部治理机制分析，当公司经营业绩不佳时，会计信息披露作用于资本市场的股票价格，带动了外部治理机制的协同影响。资本市场上投资者“用脚投票”加大了公司控制权市场上被敌意接管兼并的风险，也相应地提高了公司经理人员被解雇的可能性。因此，外部竞争性市场制约机制的协同作用必将约束经理人员的会计信息披露行为。

2.完善的公司治理结构是高质量会计信息的制度保证

公司治理结构是所有者对企业的经营、管理和绩效进行监督和控制的一套制度安排，而财务会计是所有者对经营者进行控制的主要手段。财务会计与公司治理结构之间的关系是系统与环境的关系，因此，公司治理结构这一制度环境在很大程度上影响到会计信息的质量。另外，公司治理理论中的透明性也要求高质量财务信息的披露。

（二）会计信息对公司治理的影响

1.高质量的会计信息为公司治理提供有力支撑

瞬息万变的市场要求公司治理应该紧跟市场的动向作出最有利于公司运作的制度安排，因而在这个治理过程中必然要求成为治理决策依据的信息能及时反映公司的经营状况。因此，高质量的会计信息将使得公司治理的制度安排是建立在真实可靠的信息基础上，使得所有的制度安排均能够随着市场的变化而迅速地作出相应的调整，从而降低未来风险和不完全信息程度，真正实现公司治理的相机目标，促进公司治理的进一步完善。

2.高质量的会计信息有利于对利益相关者行为进行监督和评价

在实际运作中，高质量的会计信息起到了这种监护人的作用。股东或债权人在决定把自己的财务资本交付给公司之前，需要借助可靠、相关、可比的会计信息对公司管理者的能力、业绩、道德水平进行评价，以便正确选择介入的对象、时机及方式等。缔约之后，财务资本的所有者出于自身财务资本的保值增值考虑，对管理者的事中监督、事后评价都要依赖于公司对外披露的高质量的会计信息。财务资本的所有者通过会计信息对经营业绩及管理者的个人能力进行评价，以便增加下次谈判时的筹码，进而改进公司治理结构。因此，高质量的会计信息有利于对董事会、经理人员和职工进行监督和评价。

三、完善公司治理与提高会计信息质量的途径

由以上的分析可知，会计信息质量的高低直接影响到公司治理的有效运行，而公司治理的健全与否也影响着会计系统的正常运行，从而影响到输出的会计信息质量的高低。因此，完善公司治理与提高会计信息质量相互影响，密切相关，在探讨完善公司治理与提高会计信息质量的时候，必须将两者有机的结合起来。

（一）建立符合我国国情的公司治理结构

由于政治、经济和文化环境的复杂性，转轨经济国家在推进国资管理体制改革时，最突出的问题就是国有股权如何在公司中行使应有的权力，同时避免政府在公司中双重角色的冲突。成立国有资产监督和管理公司行使国家股的权力，使国有股的股东“到位”。新国有资产监督和管理委员会行使政府所有者职能，建立经理人才库，负责国有公司管理选拔人才，向公司派出代表使国有股权人格化。

（二）实现股权结构的多元化

在我国，股权结构不合理，国有股“一股独大”严重影响了资本市场资源的有效配置。要使出资者到位，关键在于改善上市公司的股权结构，通过增加其他性质的投资人，将国有股上市公司的大股东地位让位给社会公众或企业法人，特别是非国有股东，形成多元化相对集中的股权结构，实现资源的合理流动与配置。首先公司回购国有股的方法，减少大股东的持股比例，同时发展有效的私人投资者和机构投资者，并积极引（下转第168页）（上接第165页）进外资，使得国有资本和社会资本能够相互制衡，从而使大股东操纵会计信息的行为受到制约。

（三）加强公司内部控制制度建设

内部控制是保证董事会功能的重要制度。内部控制缺失的直接后果是形成错账和假账，会计信息失真，破坏社会经济秩序。目前我国公司内部控制制度方面存在许多问题：法人治理结构不完善，决策随意，管理理念落后；风险意识薄弱，评估不足；信息系统失真，财务欺诈现象不断，相当一部分企业内部监督失灵等。

（四）建立有效的管理层激励机制

进行经营者薪酬改革，建立与公司业绩挂钩的激励机制，还应与公司经理人员的基础年薪、效益薪金、补充养老金等方式混合使用，制定较长期的经理人经营绩效制制度、评价标准，真正实现有效的经理激励机制，从共同治理的角度来激励，使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强经营者对股东的责任心和忠诚度，提高会计信息的公允性。

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作者简介：赵莎（1986—），女，河北石家庄人，河北经贸大学会计学院2010级硕士研究生，研究方向：财务管理。