浅议我国事业单位财务会计的内部控制

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中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1007-0745（2014）01-0388-02

摘要：事业单位财务会计内部控制是指各级事业单位的事业费和预算外收入，在预算、分配、调剂和使用的全过程所进行的管理和监督。随着财政改革的日益深化，事业单位的财务管理也在逐步完善，财务会计内部控制也在不断加强。但是，相对企业来说，一些事业单位财务会计内部控制建设仍较为滞后。

关键词：事业单位 财务会计 内部控制

一、 财务会计内部控制的任务和特征

财务内部控制的主要任务是：合理编制单位预算，如实反映财务状况；依法增加收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益；加强国有资产管理；加强对其他经济活动进行财务控制和监督。事业单位财务内部控制的特点与事业单位自身的特点密切相关，主要有以下特征：

1.事业单位的资金基本上都来自财政拨款或其他提供者，提供者并不期望按其所提供的资金比例收回或获得经济利益。

2.事业单位一般不存在可以出售、转让、赎卖或清算的问题，资金提供者不会分享单位剩余价值，所以也不具有企业会计意义上的所有者权益。因此国家管理部门、捐赠人等资金提供者，需明确规定资金的使用范围，事业单位必须严格遵守这些规定或限制，这是其必须履行的特殊责任。

3.事业单位一般不直接创造物质财富、不以营利为目的。有的事业单位虽然可以按一定收费标准或价格提供劳务或产品，但往往是按等于或低于成本的价格提供。

二、 事业单位财务会计内部控制的现状和问题

1.内部控制与管理意识薄弱

一些事业单位领导对内部控制的重要性认识还不到位，重发展，轻管理，根本没有形成“依制度行事，以制度管人”的思想，领导的主观意识占有较重比例，而单位职工也是习惯于领导说了算。目前我国事业单位相关财务会计内部控制管理或许能够从基本上满足企事业会计、财务等内部控制的运行条件，却没有深入考虑并参照国家法律法规去约束管理，一旦出现问题才去考虑内部控制。

2.单位财务会计内部控制制度不健全

（1）资金管理混乱

单位预算不能得到有效执行，预算资金使用存在盲目性，而真正执行预算需要时却被告之没有可用资金。对项目资金没有做到专款专用，而是巧立名目，挤占、挪用资金。事业单位的经费开支没有明确标准，经费开支无章可循或有章不循，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等，而对于那些制定了开支标准的，却没有如实执行，只要有有效签字都可以得到报销，造成公款消费严重超支。

（2）岗位设置不合理

事业单位受人员编制影响，岗位安排不尽合理，不合理兼岗现象较为普遍。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，有的单位会计、出纳、资产管理等职务由一个人担任，岗位设置的不合理性极易产生营私舞弊，也造成一些挪用公款、账实不符、固定资产丢失等问题得不到及时发现，给管理带来不便。

3.预算控制不够严密

虽然事业单位加强了预算改革措施，预算管理也取得了一定成效，但相对仍较为薄弱，具体表现在以下几方面：首先，预算编制较为粗糙，不能很好的细化到每个项目，部门预算编制也是主要参考上年收支实绩，不能很好的适应当年财化和具体业务需要，预算支出也达不到逐笔核定的要求。其次，预算制定的科学性、计划性不强，经常需要调整追加，如招待费超过审批金额就申请追加等。最后，对相关预算人员的控制约束力不够，很多费用支出也没有明确规定上限金额，审批控制制度也不严密，单位预算支出项目费用得不到有效控制。

4.内部审计的监督不到位

单位领导对审计缺乏必要认识，误认为单位财务活动只是一些收支行为，审计限制了工作开展，因此把内部审计机构当作是一种异己力量，甚至排斥它。内部审计在法制上不健全，到目前为止，我国有关于内部审计方面的法律法规不多，可以说还没有专门的规范制度，现行的一些制度规定法律级别不够，在执行过程中常会受到抑制。内审机构设置不到位，有些事业单位没有相对独立的审计机构，大多虽然设置了审计机构，但却没有绝对独立，和单位财务部门混为一体，审计工作没有做到客观独立。内部审计内容较为单一，过多的是财务收支审计，纠正违纪违规事项，实施事后监督，这些已不能适应新形势财务管理的发展要求。内审人员素质也需要进一步提高，年龄结构不合理，且大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任，他们自身也较安于现状，不能及时更新知识、充实审计知识，从而影响了审计质量。

5.电子信息技术化带来的风险

计算机输出数据的正确与否很大程度取决于输入数据的正确度，数据处理方法和过程如不规范、不能保持相对稳定，会计信息的真实、完整和准确就会出现问题。计算机舞弊具有隐蔽性，增加了会计舞弊的风险。电算化功能的高度集中，导致了财务会计职责的集中，有的既可从事数据的输入，又负责数据的输出和报送，极易造成人为操纵，改变处理结果，加大出现错误和舞弊的风险。会计软件在安装或操作过程中出现问题，可能导致系统中电子数据被破坏或丢失；网络的普及使计算计易受到网络黑客的攻击，造成会计信息的泄露、账号和密码的丢失、文件的毁损、系统的崩溃等。电子信息技术降低了财会人员的劳动强度，提高了会计信息的实时性和财务工作的管理水平，但随之产生的新问题也给财会人员带来了新的风险和挑战。

三、 如何加强事业单位财务会计内部控制

1.强化管理层的自身素质和法制观念

要发挥财会内控的有效性，单位领导是第一责任人，除了自身要遵法、守法外，还应积极支持和保障《会计法》赋予会计人员履行控制职责的职权。强化管理层自身素质培训和法制宣传教育，特别是加强对领导干部和重要岗位人员的案例警示教育，使他们知法、懂法、守法，提高防腐拒变能力，构筑强有力预防职务犯罪的思想屏障。建立合适的考核方案和科学的考核体系是提高内部控制环境的重要手段之一，管理层的理念和经营风格影响着单位的管理水平和发展前景，而对管理层考核指标的科学设定，又影响着管理层的工作方向和内部控制有效性的工作水平。

2.完善财务管理内部控制的制度建设

（1）强化岗位分工控制

各事业单位应根据自身情况，按照科学、精简的原则，合理设置职能部门和工作岗位。细化单位业务，确定哪些岗位和职务是不相容的，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，形成各司其职、各负其责的工作机制，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，进而形成有效的制衡机制。

（2）健全资产保护制度，重点做好资金管理

单位资产管理是内部控制制度的重要环节，如果出现管理漏洞，会给单位造成直接经济损失。一是制定切实符合本单位实际的现金管理制度，既要严格职责分工，又要实行收支分开，更要实施内部稽核，严格控制现金使用和支付，对超范围和超限额现金结算，要一律通过财政授权支付或转账结算。二是专项资金要做到专业保管，做到专款专用，杜绝挪用资金现象。三是实行业务流程控制，建立严格的审批制度及报销程序，对每一笔经济业务所产生的票据，都必须进行严格的把关，规范单位财务审批程序和制度。四要明确责任、完善管理制度，要具体明确单位负责人、会计、出纳等人员的责任，建立完善的事前、事中、事后监督机制，此外，还要建立财产日常管理制度核定期清查制度，通过财产记录、实务保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全，防止财产的流失浪费。

3.有效执行科学的编制预算

预算是单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等年度收支总体计划，也是对事业单位日常业务规划的授权批准。要进一步加强预算控制，除了要科学编制预算外，还要保证预算得到有效执行，这样才能真正让预算起到控制作用。在预算的制定上，要改革预算模式和编制方法，在实行既有的部门预算、零基预算的基础上，适当引入绩效预算模式，部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制，按类、款、项、目进行细化，分门别类地在预算中单独编制，并要详细说明预算金额和支出标准。对预算的执行应严格遵守制度，避免主观随意性，年度预算下达后，准确确定预算项目实施进度，并落实项目实施部门和责任人，争取对预算项目做到从编制、下达到资金拨付、使用的全程有效监控。

4.加强电子信息技术控制和预防会计信息失真防范机制

一是加强软件系统的操作控制，包括对操作人员的控制，系统应有拒绝错误操作的功能，数据输入前必须经相关负责人审核批准，输入时应再次进行校对，输出时要有审核处理、数据有效性的验证，并建立输出记录，要建立报告的签章制度、输出授权制度和数据传送的加密制度；二是明确职责分工，加强组织控制和人员权限的控制，做到“四分离”：业务审核与计算机操作、输人数据准备与计算机操作、输出文件处理与计算机操作、程序和数据文件保管与计算机的分离；三是加强系统与网络的安全控制，包括禁止其他人员操作财务专用电脑、设置操作权限限制、建立操作人员身份的密码控制等。

结语：

财务会计内部控制影响着一个单位的管理效率和发展潜力，有效的提高事业单位财务内部控制管理，是关系到事业单位资产的安全完整，关系到会计资料对事业单位活动反映的正确性和可靠性，是事业单位财务控制的一个重要部分。事业单位要认清自身内部控制中存在的种种不足，并综合采取各种有效措施进行内部控制的完善，从而促进事业单位内部控制质量的提高，为国家健康和平稳发展提供有力保证。

参考文献：

[1]中国审计体系研究课题组，中国审计体系研究，北京：中国审计出版社，2009.

[2]中国审计，中国时代经济出版杜，2006.

[3]罗公明，李献璞，浅谈行政事业单位的内部控制[J]，齐鲁珠坛，2002，（4）.