浅议网络环境下货币资金的内部控制

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摘要：随着新经济时代的到来，电子信息技术已被广泛应用于企业提升管理水平和防范经营风险的实践中，同时也使内部控制面临着风险加剧的极大挑战。货币资金作为企业资产的重要组成部分，容易发生丢失、短缺、挪用和被盗的现象，甚至产生舞弊行为，对企业的发展产生极大的影响。鉴于此，加强网络环境下企业货币资金的内部控制，是提高管理者的素质和管理水平，增强竞争中抗风险意识，规范经济运作行为的最好途径。

关键词：网络环境；货币资金；内部控制

全球经济的迅猛发展，电子信息技术已经被广泛应用于企业中，企业为了提升管理水平和防范经营风险而实施货币资金内部控制已成为一种普遍现象。为了加强对企业货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，我国对货币资金的内部控制进行了深刻地研究，并取得了卓越的成就。但在具体执行和操作上，仍存在许多问题，还需要进一步探索，以便与世界相关方面更好地接轨。

一、网络环境下货币资金内部控制的涵义和目标

（一）内部控制的涵义

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

（二）网络环境下货币资金内部控制的目标

在网络环境中，货币资金内部控制的目标旨在合理保证财务报告中与货币资金相关科目的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。因此，货币资金内部控制的目标应该达到以下几点：

1.货币资金的安全性

货币资金产生错误与舞弊的风险较大，保障其安全应成为货币资金内部控制的重要目标。网络环境下企业只有建立完善的货币资金内部控制，才能保证库存现金的安全，才能有效预防货币资金被盗窃、诈骗和挪用。

2.货币资金的完整性

货币资金的完整性包括各种收入及欠款的收回。通过严谨的网络货币资金内部控制，检查电脑中记录的销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或通过截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。同时还可以确定被审计单位所有的货币资金是否均已记录完毕，收到的货币资金是否全部及时入账，以防出现侵占单位收入的违法行为。

3.货币资金的合法性

货币资金合法性控制主要针对企业货币资金的收入和支付。合法性控制一般可以采取加大监督检查力度的方法，即企业为了发现一些不合法的货币资金收付可以加大内部审计监督的力度。有时可以利用网络、电话等方式从公众中取得不合法收付的线索，从而检查货币资金的取得、使用是否符合国家法律、财经法规的相关规定，严格按照法律法规的要求从事经营活动。

4.货币资金的效益性

企业财富最大化是货币资金效益性追求的目标。企业通过运用各种筹资、投资手段，有效地使用货币资金的内部控制，以此来实现货币资金的效益性控制。通过网络企业可以了解当前形势，制定出合理的货币资金收支计划，在合理预测货币资金存量的前提下，实施延迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，来解决企业资金的缺口，但同时也要权衡成本费用，选择最优的解决方案；同样，企业可以通过网络参与各种投资、降低采购成本，以降低货币资金储量，最大限度地发挥货币资金的经济效益。

由上述可知，企业应该在网络环境中合理地调度货币资金，经济有效地使用货币资金，以最优的方式实现企业利润最大化的目标。

二、网络环境下货币资金内部控制的现存问题

（一）对货币资金内部控制不重视，缺乏货币资金内部控制制度

在当前经济飞速发展的网络时代，很多企业都不重视内部控制，从而缺乏内部控制制度。这是因为企业对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统的查错防弊上。企业应当注重对货币资金的内部环境的审视，注意相关活动的正确有效进行，从而健全和完善货币资金的内部控制制度，对货币资金收入进行合理合法的审计、对货币资金支出进行全面监控。

（二）货币资金内部控制缺乏相应的计算机技术和手段

网络环境下，会计账簿、会计报表等电子数据的输出都是由会计软件对原始数据进行的加工处理，所有的记账、汇总、报表的生成等工作都是在电脑中完成的。然而计算机犯罪有着很强的隐蔽性和危害性，在网络环境下通过计算机舞弊和犯罪的可能性更大，造成的危害和损失更严重，因此，网络环境下更要提高货币资金内部控制的计算机技术和手段。

（三）忽视财务内部稽核和内部审计的作用

在网络环境下，货币资金的内部控制制度明确要求对货币资金进行稽核，包括由非现金出纳员盘点现金，由非银行出纳人员核对“银行存款日记账”与“银行对账单”等。但在实际执行中，很多单位由于会计人员少和不重视等原因，未能很好地执行这一内部控制，如果这一控制环节缺失，将有可能带来严重后果。

三、网络环境下货币资金内部控制的完善措施

（一）建立统一的货币资金内部控制管理信息系统

企业要建立统一的货币资金内部控制管理信息系统，应当健全管理体系，明确管理权限。从货币资金利用的角度看，应建立人力资源控制系统，财力资源控制系统、信息资源控制系统。内部各机构间、各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。

（二）加强货币资金系统的安全控制

加强货币资金系统的安全控制，应该从账实盘点、专人专管和信息安全控制三方面来着手。具体的控制方法如下：

1、账实盘点控制

企业应该按照前述方法定期或不定期的对货币资金进行盘点，将盘点的金额与账簿核对，不一致的金额应找出原因，以确保企业资产的安全。

2、建立专人专管责任制

企业应该采取妥善措施确保除专人保管外，其他人员不得接触实物。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物的安全。

3、信息安全控制

在网络环境下要加强货币资金的内部控制，就要加强货币资金的信息安全控制。首先要采用有效的信息安全技术，网络财务软件应采用多层加密技术。为防止非法人员窃取机密信息和非授权人员越权操作，就需要在系统客户端和服务器传输数据时进行多层加密，以保证企业货币资金的信息安全。

（三）加强会计电算化系统的内部审计

内部审计，在某种意义上说是对其他内部控制的再控制。而在网络时代的今天，会计电算化系统早已在各个企业普及，这样，加强会计电算化系统的内部审计就显得尤为重要。通过内部审计，可以发现各种货币资金控制手段的弊端，找出进一步改进的措施。内部审计机构通常包括财务部下设的内部稽核部以及不隶属于财务系统的检查审计部。内部稽核部对发生的、已支付款项的费用，尤其是重点类费用进行抽查审计，对发现的问题，除通知财务部费用审核会计填制调帐凭证外，视情况对相关责任人给予处罚。监察审计部独立于财务部门，每半年进行一次全公司范围的例行审计，包括对会计电算化系统的审计，对某些重大问题还可以进行专项审计。监察审计部能以独立身份对财务部门进行审计，又可能发现财务部门内部的合谋舞弊行为。

总而言之，加强和完善企业货币资金的内部控制制度，已成为当前我国会计理论界和实务界最为关注的话题之一。企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性舞弊，都要求企业货币资金内部控制的完善和发展。网络环境下，货币资金内部控制的完善和有效，对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保证企业会计信息真实、完整等具有极大地促进作用，对企业今后的发展具有非常重要的意义。（作者单位：山西财经大学）