三项会计准则的新旧变化对比及解读

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作者简介：

中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，主要从事会计从业资格考试，会计专业技术资格考试(初，中级)、注册会计师考试、注册税务师执业资格考试、会计实务应用及税收筹划方面的工作，现在中华会计会网校从事教学辅导工作，同时任哈尔滨滨港会计师事务所副所长。

(一)企业会计准则第14号――收入与旧准则对照表

例：甲公司采用分期收款的方式销售一批A商品，收款期为4年，收款形式为分期收款，每年末收1000万元，合计4000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付3169．91万元，假设不考虑增值税。

分析：根据新会计准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。本例当中应收金额的公允价值可以认定为3169．91万元。

(二)企业会计准则第17号――借款费用与旧准则对照表

会计分录：

借：应收账款　4000

贷：主营业务收入　3169．91

递延收益　830．1

设实际利率i，则1000×(P／A，i，4)=3169．91求得i=10％

第一年收到款项时

借：银行存款

1000

贷：应收账款

1000

借：递延收益

316．10

贷：财务费用

316．10

第二年收到款项时

借：银行存款

1000

贷：应收账款

1000

借：递延收益

248．60

贷：财务费用

248．60

第三年收到款项时

借：银行存款

1000

贷：应收账款

1000

借：递延收益

173．46

贷：财务费用

173．46

第四年收到款项时

借：银行存款

1000

贷：应收账款

1000

借：递延收益

91．94

贷：财务费用

91．94

参考例题(最终要以财政部的会计准则指南为准)

例：某公司于2006年1月1日开始建造厂房，当年发生的支出如表1。该公司于2006年1月1日发行4年期债券，票面价值为10000万元，票面利率为5％，每年年末支付利息，到期还本。市场利率是10％，债券发行价格为7548万元。2006年7月1日为建造该厂房又发生流动资金借款1000万元，借款年利率为2％，厂房于2006年12月31日完工。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。

债券2006年发生的利息费用

=7548×10％=754．80(万元)

流动资产借款在2006年发生的利息费用

=1000×2％×6／12=100(万元)．

借款本金加权平均数

=7548×12／12+1000×6／12=8048(万元)

加权平均利率

=(754．80+100)÷8048×100％=10．62％

累计支出加权平均数

=2000＋3000×9112＋2000×6／12＋1548×3／12=5637(万元)

资本化利息

=5637×10．62％=598．65(万元)

借：在建工程

598．65

财务费用

265．15

贷：预提费用

100

应付债券――应计利息

500

应付债券――债券折价

254．80

(三)企业会计准则第14号――建造合同与旧准则对照表