社保基金审计重点和方式探讨
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摘要：随着我国社会事业的发展，社保基金审计在国民经济生活中发挥的作用越来越重要，规模也在逐步扩大，本文结合社保基金的重点内容，提出社保基金预算执行审计和信息化环境下的社保基金审计两个命题，从社保基金预算执行审计思路与途径和联网审计、信息系统审计的必要性及方式和内容进行了论述。
关键词：社保基金；审计；重点和方式
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
社保基金的安全与完整，直接关系广大参保人员的切身利益和社会的稳定。随着我国社会建设的发展，社会保险基金审计的规模也在逐步扩大，对社会保险基金管理使用的监督要求也越来越高。审计署在“十二五”规划中，也从社会保险基金审计范围和内容上都提出了更高的要求，全面开展社保基金审计成为审计发展方向，探索和思考全面开展社保基金审计的重点和实现途径也是今后一段时期的重要课题。社保基金预算执行审计与信息化环境下的审计内容和方式，必将成为审计人员关注的重点。
一、社保基金预算执行审计
随着国务院2010年《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》（以下简称“意见”）的颁布，要求在全国范围内试行社会保险基金预算。在新形势下，社保审计如何发挥对社保基金的监督审查作用，如何开展基金预算审计等，将面临许多新的挑战。
（一）社保审计需要社保基金预算的支持
社保基金纳入政府预算，不但强化了基金预算的约束力，而且确保了基金的来源渠道。保障社保基金专款专用，切实有效地堵住社保基金被挪用侵占的漏洞，除了政府应当对社保基金的监管加大力度外，社保审计是非常重要的手段。为了确保对社保基金的监管到位，就需要一个审计的工作平台，而社保基金预算就是社会保障资金审计的工作平台。
（二）社保基金预算执行审计思路与途径
一是社保基金预算审计目标的定位。审计目标的确定应当是对审计工作具有宏观指导性、整体覆盖性和操作的可行性。随着社保基金的发展和逐年开展的审计来总结，社保基金预算的建立对社保审计来说，既是目标也是基础。那么社保基金预算审计的目标就应定位为完善社保基金预算，促使社保资金更为规范化和科学化这一目标。
二是将社保审计计划和社保预算相结合。以北京为例，目前除五项社保基金纳入预算外，还有3项社会保障资金纳入了预算范围内，然而随着社保外部环境的变化，社保覆盖的范围越来越广，内容也更加丰富。因此，社保审计工作必须有计划、有步骤的开展，其计划的制定应与社保预算相结合，逐步实现对社保资金预算的编制、审批、执行、决算全过程审计。各地方审计机关在制定审计部门“十二五”规划时也充分考虑到基金管理方式与覆盖范围的变化。在“规划”中制定力争在“十二五”期间内做到对社保基金审计的全覆盖。关注各项社会保险基金预算编制和执行情况，推进社会保险基金预算制度的不断完善，总结和探索基金审计和日常监督相结合的新模式。
三是结合信息化，创新优化审计方式，提高审计覆盖面。联合审计，提高审计效果。为提高社保基金预算执行审计的效果，结合各地区实际情况。审计应将审上与审下有机结合、上下联动，分别向预算编制和执行结果的两头延伸，通过审查项目支出的实际情况，发现预算执行中存在的突出问题，对现行社会保障制度体系的制度缺陷和管理漏洞，提出意见和建议。另外，各级审计机关社保审计部门目前审计人员不足，如何面对各地区庞大的基金管理机构和基金规模，且由于社保制度管理层次多、涉及面广、情况复杂，审计机关应整合各级审计机关和其他机构的资源优势，开展有选择性、行业性、专题性的审计和审计调查。如：市、区审计机构联动审计，与被审计单位监督检查部门或其他监督机构联合审计。目前审计机构在执行审计中一般只有移送或间接处理权，在基金审计项目中由于受权限限制，往往在开展审计项目时力度不足，不能高效的开展审计工作。比如：在进行基金收缴基数核定的审计时，延伸一些企业进行审计，核实工资、缴纳社会保险等情况，受到各种阻挠，审计工作往往不能得到有效开展。但是目前审计在一些有效资源及信息的获取方面又是其他单位不能比拟的，如公积金信息、社保信息、民政、福利、企业工商注册、税务登记等信息。结合目前开展社保基金审计的现状，在审计中组织人保局基金监督处、监察大队或工商、税务等职能监督机构联合检查或编组，各负其责，使审计的力度、及审计的执行力得到进一步的加强，也会使社保审计取得更好的效果。
四是审计工作的重心应根据社保预算的范围和规范相应调整。随着社保制度的外延和内涵的不断丰富，社保预算的也将不断规范。由于社保统筹层次的不断提高，资金管理将逐步和向上集中，社保预算审计的重心将上移，而另一方面随着新农村建设步伐的加快，农村合作医疗等社保项目逐步推进，农村社保体系的建立，财政资金将向农村增大投入，社保预算审计的工作重心也应随之下沉，更有利于加强对社保预算收支的资金审计，提供有价值的审计成果。这样社保基金预算的审计应随基金覆盖范围和统筹级次的变化开展。
五是社保基金预算执行审计与绩效审计、经济责任审计相结合。在开展社保预算执行审计时，始终贯穿绩效审计的理念，坚持以预算为基础，以预算支出的结果为导向，对预算支出的规模与结构、投入与产出、过程与结果、预算与实效、配置与使用、决策与管理等进行全面、客观的系统分析，不仅仅审计预算执行情况和资金使用效益，还注重从机制、体制上找原因，提出有针对性的建议，使其进一步规范各项社会保障资金的预算管理和监督。
六是基金预算执行审计应更关注预算的编制科学、合理性。目前基金预算尚无统一的预算编制公示，且各年度均在变化，决算也是如此，决算项逐年在进行变化，这就给基金预算和决算的编制工作带来了一定难度，同时增加了审计的难度。且各地按照统筹级次的不同，预算编制方式也不同，统筹层次高的地区，只需要上层管理部门根据基金业务数据进行统一编报即可，统筹层次较低的地区，仅能由各地区负责进行各自的编报工作，由上层管理部门汇总。由此，在基金预算的审计中应更多的关注基金预算的合理性和科学性，特别是公式制定及数值项确定的合理性。
二、信息化环境下的社保基金审计
目前从社保基金信息化实现程度看，各地区基金管理信息化发展迅速，也为审计机关提出了更高要求，在审计方式上尽快作出合理的调整，以适应新时期基金审计的需要。
（一）联网审计
现阶段，全国已有部分地区的审计机关开展了基金联网审计，这对基金的实施监控提供了有力保障。建立基金预算、月报、季报、决算、宏观分析等信息的共享工作，推广审计预警等联网工作，将审计工作提前强化免疫系统的理念，创新社保基金审计模式。联网审计中遇到的首要问题就是由谁来负责实施监控，监控什么和发现的问题怎样进行反馈和整改。“意见”的颁布为我们实时开展联网审计提供了必要的政策依据。基金政策、社保计算机审计方法的总结和各地区基金审计案例、经验，提供了较好的监控内容。
（二）信息系统审计
社保基金数据审计已开展了多年，联网审计也已处于起步阶段，对社保基金运载系统开展信息系统审计，也是今后审计工作的关注点。
一是为什么要开展信息系统审计。各地区基金管理目前主要依靠信息系统进行管理，随着基金覆盖面和业务的不断增长，信息系统的功能和存储的数据量也在不断扩大，基金保障了每位公民的基本利益，基金信息系统的安全问题尤为重要，且每年政府投入的基金信息化运维费数额巨大，以北京为例，每年用于社保基金系统的运维费就要将近2亿，所以对基金信息系统的审计是必要的。
二是信息系统审计审什么。信息系统审计是通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效的实现、使组织的资源得到高效的使用等方面做出判断的过程。信息系统审计在传统审计基础上相应增加了计算机技术的有关内容。需要对信息系统进行控制测试，包括：测试数据法、平行模拟法、在线连续审计技术（通过嵌入审计模块实现）、综合测试法等。信息系统审计应关注数据环节、内部控制环节，数据传输转移环节三个重点。审计中我们应对社保信息系统安全性、可靠性进行了测试。随着社会保险参保范围的扩大、社会保险服务项目的增多，社保信息系统将会越来越庞大、越来越复杂。要突破社保基金审计的方式和方法，在开展联网审计和系统审计的基础上，还应引入COBIT信息系统审计和评价的标准，逐渐开展对信息化建设成果的评价，对IT内控管理、信息系统安全、数据库应用安全、服务器应用安全等关键信息的审计，使社保基金计算机审计与社保信息系统的发展相匹配，提高审计的信息化发展速度，使社保基金计算机辅助审计迈上新的台阶。