财务报表分析的局限性及改进措施

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[摘要] 财务报表分析可以帮助了解财务状况、经营成果和现金流量等信息，但由于分析数据的滞后性、信息来源的真实性、会计方法的局限性等缺陷，导致财务报表分析的结果并不理想，此缺陷可通过改进方法、使用先进设备、发挥主观能动性等来弥补。

[关键词] 财务报表 局限性 改进措施

通过对财务报表的分析，信息使用者可以了解很多有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，可以帮助投资者进行决策，但由于财务报表在产生的过程的影响，本身存在许多方面的局限性，我们在运用财务报表，通过对它企业的财务状况和经营成果的同时，还应了解财务报表分析的局限性。

一、财务报表分析的局限性

1.报表数据分析的滞后性

财务报告对外披露的财务信息大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言信息间隔时间过长，就越缺乏及时性，也就越缺乏有用性，财务报表的在财务报表编制后才进行的，在使用时往往已经过时。同时，比率分析均属于历史性的，对预测、决策只能起参考作用。

2.报表数据分析信息来源的真实性

真实性是财务报表分析的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，如美国的安然，我国的科龙，都是提供虚假财务报表信息的很好的例子。

3.会计方法本身也有局限性

我们知道，列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源，我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源，实际上，企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。例如，企业的人力资源的价值未能在报表中得到反映。随着科技的发展，人力资源逐渐成为第一资源，作为提供生产经营信息的的信息系统，会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献。报表使用人无法通过对报表的分析来了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。美利纸业拥有一大批的高级经济师，高级工程师，注册会计师，注册税务师，他们形成了美利纸业优秀的管理体系，他们为美利纸业的发展作出了巨大的贡献，但我们无法通过对美利纸业的财务报表的分析看到他们作为公司的人力资源的价值。

4.会计计量方法也有局限性

会计计量是会计记录和会计报告的前提，这就要求有一个能综合各类经济业务的计量单位作为计量各项经济业务的影响及其结果的共同尺度。在商品经济的条件下，这个共同尺度只能是货币单位，因为货币是价值的表现形态，具有其他任何计量单位所不具备的综合能力。会计所提供的主要是企业经济活动是可以用货币计量的数据和信息。然而就用货币单位作为会计统一的计量尺度，实质上存在着货币是稳定的这一假设，因为如果货币不稳定就没法把它作为统一的标准尺度。然而这一假设在现实生活中受到了持续通货膨胀的冲击。由于通货膨胀，财务报表所提供的财务信息也就不能反映当时真实的成本费用和收益状况，从而导致财务信息的模糊性。由于物价的变动，我们将美利纸业在不同年份的有关指标进行分析对比时，也使其可比性削弱。例如，当前后不同时期物价变动较大时，对同样的销售量而言，销售收入可能会有很大的差别，如果销售成本中来自于期初存货的部分不随之调整，也会造成毛利剧增的现象。

5.财务报表分析的数据可比性较弱

由于企业使用的会计政策和核算方法不同，将使有关指标失去可比性。如美利纸业和该行业中另一业务性质完全相同的企业进行比较，如果两企业的规模也大致相当，由于折旧方法、存货发出成本、坏账准备的计提都是由企业自行决定，两企业采用的折旧方法不同，存货计价方法不同，坏账准备的计提比例也不同，即使两企业在同一时期有相同的业务收入，利润也会相差很大，无法根据利润来评价两企业的经营业绩，因为两企业的成本、费用不具有可比性。由于流动比率、存货周转率以及资产价值、投资成本等指标均与存货有关系，企业存货采用不同的计价方法，将会得出不同的结果，从而使由此而产生的有关分析指标失去可比性。

二、改进措施

针对上述财务报表分析的局限性，我认为应从以下几个方面入手加以改进，使财务报表分析在及时性、客观性和重要性等方面更加满足使用者的要求：

1.随着电算化的普及，可适当缩短财务报表的披露时间。

2.加大会计监管力度；提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。

3.从重点分析有形资产信息扩展到分析无形资产的信息。

4.充实、改进财务报告内容。

财务报告由基本财务报表、附表、会计报表附注和财务情况说明书几部分组成，而财务报表则是其基本部分。为了克服财务报表信息反映的有限性，本文主要强调加强附注的反映和充实财务状况说明书的内容。附注是为了帮助理解会计报表的内容而作出的解释,它克服了报表提供的数据信息不能很好地满足报表使用者的需要的缺陷。同时．财务状况说明书也应按照《企业财务通则》的要求，作出详尽的披露，以满足报表使用者的需要。

5.充分发挥人的主观能动性。

在对报表进行分析和评价时，除掌握数据资料和计算有关的分析指标外，还应研究企业采用的会计政策对报表数据的影响程度；收集和掌握报表之外的、对经营决策有重要影响的资料；认清企业潜在的优势和存在的问题；在同行业比较分析时，选择适合的比较对象等。这一切都离不开分析人员的智慧和判断力。

参考文献：

[1]张新民王秀丽编著:《企业财务报告分析》，高等教育出版社，2005年8月第1版

[2](美)萨缪尔・韦弗弗雷德・威斯顿:《财务管理》，刘力、黄慧馨译，中国财政经济出版社2003年版。

[3](美)威廉・L.麦金森:《公司财务理论》，刘明辉译，东北财经大学出版社,2002年版