作业成本法在长江水暖洁具有限公司库存成本控制中的应用探讨
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一、长江水暖洁具有限公司介绍
西安长江水暖洁具有限公司是中小企业中的一个典型，公司位于西安北三环大明宫建材市场，是一家专业批发各类阀门，水暖洁具，陶瓷卫浴的销售公司，产品广泛用于建筑工地，家庭装修及各种建筑行业，公司的产品远销西北五省：陕西，甘肃，宁夏，四川，河南等各个地区，就是这样一个有着25年经营历史的中小企业，在2008年金融风暴来临前的十几年，单单做西北地区的销售就做到订单应接不暇，但当席卷全球的金融危机开始后，公司在修整过程中逐渐意识到内部管理的混乱及成本控制的必要性。
二、长江水暖库存成本控制现状
在生意火热的年代，公司上至总经理，下到销售人员无不在为接连不断的订单加班加点，无人在意成本控制的重要性。当面临订单湖海，所有外问压力一起出现时，能让公司走出困境的唯一出路就是加大内部成本控制，只有这样才能打好价格战，而长江水暖洁具有限公司目前采用的成本控制明显还不足以应对来势凶猛的竞争压力，其缺陷主要表现在以下几点：
1.缺乏对成本控制体系的科学构建与足够重视
成本控制是一项全民参与的任务，而非单一的某个部门来核定，成本核算的数据来源需要绝对真实而科学，而长江水暖洁具有限公司的数据仅仅表现在形式层面，只是中层或基层应对财务的一项任务，这将直接影响成本管理过程中各项数据的真实性用可靠性。
2.内部管理混乱，成本核算“无家可归”
多数甚至所有中小企业是靠总经理一人白手起家由小门店一步步做起，外聘经理人才少，即使有也是处于有名无实的状态。公司内部多数决策由总经理一人决定，产品成本核算不是由财务部门来完成，而是总经理自己来粗略核算，从而制定产品价格，库管部门直接听从总经理，库存盘点全由库管部门独自完成，更不清楚库存成本的多少，废品损失多少，产品不合格率多少，无人过问，这些都无不影响着成本的核算挤占了企业的利润。
用作业成本计算方法对企业的库存费用进行管理可使原来“粗放”的库存费用控制变为“细化”管理。
1.库存作业中心的划分
长江水暖洁具有限公司的库存活动是一个过程，它基本上可以分为3个大的作业中心，包括补货成本、库存持有成本、缺货成本，如表1所示。
2.成本动因分析
（1）补货成本动因分析
补货成本包含运输成本、订单处理成本（如订单准备、订单检查）等，因此在对补货成本进行成本动因分析时，除了以订货次数作为成本动因，还将用运输车辆数、采购部门采购人员数量作为成本动因。订货次数将用来分配相关采购成本等投资；运输车辆分配补货中的运输成本；采购人员数量分配订单处理成本。
（2）库存持有成本动因分析
库存持有成本包含储存成本、货物处理成本（如货物接收、检查、堆垛等）及其它与库存量直接相关的成本（如货物持有成本，包含保险税收、物品损耗、资金占用费等；库存投资相关成本，包含库存设施设备折旧等），因此对库存成本动因分析，将以平均库存量、仓库工作人员数及库存占用空间作为成本动因分别来分配与库存量直接相关的成本、货物处理成本及储存成本。
（3）缺货成本动因分析
缺货成本主要由以下两个部分组成，一是缺货固定成本，即只要缺货，无论缺货数量，一定会导致一定成本发生；二是与缺货量大小直接相关的缺货成本，因此，对缺货成本，主要由缺货次数及缺货数量两个动因来分配。
四、传统核算法与作业成本法核算结果比较
目前长江水暖洁具有限公司在产品雅思，汉迪，仿科勒这三种水龙头的库存成本控制状况如下：已知公司每年的库存费用为84000元，公司目前根据产品占用库房面积作为库存费用分摊标准。
经过分析，认定公司库存活动中发生的主要作业并将其发生的费用归集到几个同质作业成本库。
1.传统成本计算法下库存费用分配
在传统成本计算法下，公司根据产品占用库房面积作为库存费用分摊标准，便可得到各个产品库存费用如表2：
2.作业成本法下库存费用的分配
在作业成本法下，根据公司归集的库存作业成本库和作业成本动因，得到作业成本动因率。将作业成本库的库存费用按单位作业成本分摊到各产品。作业成本法计算结果如表3：
采用作业成本计算法取得的产品库存成本资料令人吃惊。雅思和汉迪在作业成本法下的产品库存成本都高于传统成本计算法下的产品库存成本，而仿科勒的库存成本又远远偏离实际结果。
根据笔者计算数据，可知公司目前在产品库存成本核算方面存在很大问题。根据作业成本法计算的产品库存成本，雅思和汉迪的的实际库存成本都高于传统成本计算法下得出的结果，可见传统成本法下这两种产品的库存成本显然是被低估了，如果其库存成本不能降低，给公司造成的损失是不可想象的。仿科勒在传统成本法下的库存成本又远远高于实际库存成本，这将导致产品在库存成本的控制上失策，间接导致产品的定价高于市场价格而滞销，显然是不合理的。
3.作业成本法的实施效果
（1）有效降低日常管理成本
引进作业成本法后，公司可以直接从作业中控制成本，根据企业目标追问某一支出，某一部门存在是否合理，某一作业设置是否必要，通过不断怀疑与检讨，迅速发现问题的存在，最大程度的节约成本，公司内部应该尽可能地消除系统损耗，降低成本。
（2）找到最佳库存数量，降低存货成本
对于长江水暖洁具有限公司来说，如果没有足够的产品库存，就会产生缺货成本。但是存货占用资金是有成本的，各项开支的增加更会直接使成本上升。而当公司延伸的状况下，需要充足的库存，而一旦有销售不佳的状况产生，过剩库存会转化为不良库存，给公司带来成本负担。
五、结论
作业成本法是以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本的缺陷，同时为成本控制提供了基础。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计发展的趋势，因此在我国研究和推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。本文以长江水暖洁具有限公司为例，分析了作业成本法在我国中小企业的适用性并指出了实施中应注意的问题，为我国企业实施基于成本控制的作业成本法提供借鉴，从而为我国中小企业成本控制提供了一种新思路。