企业物流成本效益综合评价研究

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【摘 要】物流成本管理是以物流效益的产出为前提的。衡量企业物流成本的构成可以按照成本项目构成、成本范围构成和成本支付形态构成三个维度，企业物流效益包括经济效益、运作质量、客户服务水平及发展潜力等方面所取得的效果和收益。企业物流成本效益的综合评价可以采用DEA法判断其技术效率、规模效率和综合效率。

【关键词】物流；成本；效益；评价；DEA

在当今竞争日益激烈的市场环境下，企业物流管理的作用日益显著，物流管理是企业的“第三利润源”，物流管理的本质在于“以合适的物流成本达到客户满意的服务水平”，因此，物流成本管理是企业物流管理的核心内容，如何对自身物流资源进行优化配置，同时达到高标准的服务水平，即用最小的成本获得最大的效益，是企业物流管理面临的重要问题。

一、企业物流成本管理概述

物流成本管理是以成本为手段的物流管理方法，是以物流成本信息的产生和利用为基础，按照物流成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、控制、分析和考核等一系列的科学管理活动。

企业物流成本管理的发展与经济的发展有着密切的关系，物流的发展取决于社会经济和生产力的发展水平，也取决于科学技术的发展水平。在经济发展的初级阶段，企业的经营以生产制造为中心，当经济快速发展，市场竞争加剧，企业开始转向降低生产成本以外的领域时，意识到物流管理对企业降低成本的作用，物流总成本的概念开始被引入，物流成本管理开始组织化，企业物流成本管理逐渐得到发展。

企业物流成本管理的目的是通过掌握物流成本现状，发现企业物流中存在的主要问题，从而予以改进和评价，在满足一定的服务水平的前提下，不断降低物流成本，提高企业的利润水平和企业竞争力。

因此，物流成本管理不仅仅是管理物流成本，而是通过成本去管理物流，实现在既定的服务水平下达到降低物流成本的目的。物流成本管理不是仅强调成本的投入，而是把物流服务水平等效益的产出作为前提条件加以分析的[1]。

二、企业物流的成本与效益

任何经济系统都存在输入和输出，我们可以将经济系统的成本投入视作输入，将经济系统产生的效益产出视作输出，而经济活动本身就是将成本通过生产、加工、流通、销售等行为转化为效益。企业物流活动是具有以上特征的典型经济活动，企业物流系统是一个具有成本输入和效益输出的系统，对企业物流系统的运作水平进行分析和评价时，应从成本投入和效益产出两方面加以综合考虑。

（一）企业物流成本的界定

按照国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T 20523-2006），物流成本指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的成本。企业物流成本构成包括企业物流成本项目构成、企业物流成本范围构成和企业物流成本支付形态构成三个维度。

1.企业物流成本项目构成

按照成本项目构成，企业物流成本分为物流功能成本和存货相关成本。

物流功能成本可进一步细分为：物流运作成本、物流信息成本和物流管理成本。物流运作成本指一定时期内，企业为完成货物运输业务、储存业务、包装业务、装卸搬运业务、流通加工业务而发生的全部费用。物流信息成本指一定时期内，企业为完成物流信息的采集、传输、处理等活动所发生的全部费用。物流管理成本指一定时期内，企业为完成物流管理活动所发生的全部费用，包括物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用。

存货相关成本可进一步细分为：流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。流动资金占用成本是指一定时期内，企业在物流活动过程中因持有存货占用流动资金所发生的成本，包括存货占用银行贷款所支付的利息和存货占用自有资金所发生的机会成本。存货风险成本指一定时期内，企业在物流活动过程中所发生的物品损耗、毁损、盘亏以及跌价损失等。存货保险成本指一定时期内，企业在物流活动过程中，为预防和减少因物品丢失、损毁造成的损失，而向社会保险部门支付的物品财产保险费用。

2.企业物流成本范围构成

按照物流活动的各个范围阶段所发生的成本支出，企业物流成本分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物物流成本。

供应物流成本为企业在采购环节所发生的物流费用。企业内物流成本为货物在企业内部流转所发生的物流费用。销售物流成本为企业在销售环节所发生的物流费用。回收物流成本指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。废弃物物流成本指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、储运等，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用。

3.企业物流成本支付形态构成

企业物流成本按成本支付形态构成划分，是以财务会计中发生的费用为基础的。可分为自营物流成本和委托物流成本两部分，而自营物流成本又可以进一步细分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。

材料费指因物料消耗而发生的费用。人工费指因人力劳务的消耗而发生的费用。维护费指土地、建筑物以及各种设施设备等固定资产的使用、运转和维护保养所产生的费用。一般经费指各物流功能成本在材料费、人工费和维护费三种支付形态之外反映的所有费用细目。特别经费指与存货有关的物流成本费用支付形态，包括存货占用资金所产生的利息支出、存货保险费和存货风险损失。

（二）企业物流效益的界定

效益的基本含义是：“以最少的资源消耗取得同样多的效果，或用同样的资源消耗取得较大的效果。”[2]在新华词典中效益的释义是指“效果和收益”，结合本文研究的主题，企业物流效益可以理解为企业在实施物流管理之后，在经济方面、运作质量、客户服务水平及发展潜力等方面所取得的效果和收益[3]。一般来说，企业物流效益主要是对于企业物流成本支出后所获得的有益成果。

1.经济效益

企业的经济效益反映了企业降低成本，提高净收入，提高流动资产比率和权益净利率，从而获得更高收益的目标。因此经济效益可以由年营业额、年净收入、流动比率和权益净利率四个指标来衡量。其中，年营业额为企业每年的营业收入；年净收入=年营业收入-年营业成本；流动比率=流动资产/流动负债；权益净利率=净利润/平均净资产。

2.运作质量

物流运作质量由物流需求满足率、物流准时率、货物完好率、发货准确率和物流安全率等方面决定。其中，物流需求满足率反映了企业对物流需求的适应能力，物流需求满足率=需求得到满足的次数/总的需求次数；物流准时率=准时的物流量/物流总量；货物完好率=完好的货物量/货物总量；发货准确率=准确的发货次数/发货总次数；物流安全率=安全完成的物流量/物流总量。

3.客户服务水平

物流服务的首要目标是满足客户的需求。客户服务水平可以由新客户获得率、老客户保持率、客户满意度等方面来描述。新客户获得率反映了企业吸引新客户的能力，新客户获得率=新客户数量/客户总数量；老客户保持率反映了企业维系老客户的能力，老客户保持率=老客户数量/客户总数量；客户满意度反映了客户对企业所提供的物流服务的满意程度，客户满意度=客户满意的次数/企业物流服务总次数。

4.发展潜力

企业物流系统发展潜力的强弱决定了企业未来的运作是否能够适应市场的物流需求。企业物流系统的发展潜力主要与企业物流的信息化程度，物流业务人员素质及物流系统应变能力等因素有关。其中，物流信息化是现代物流发展的基石，物流信息化程度越高，物流系统越准确高效，物流信息化程度可以从应用信息技术的物流业务范围、技术水平、投入程度及信息化成效等多方面加以考量；物流业务人员是物流系统运作的主体，具有很强的能动性，物流业务人员素质可以从基本素养和业绩实效等多方面综合测评；物流系统随市场变化的应变能力对企业的发展也是十分重要的，企业可以根据该能力的实际表现进行打分。

三、企业物流成本效益的综合评价

（一）方法的选择

目前，常用的成本效益评价方法有层次分析法、模糊综合评价法、灰色综合评价法等[4，5]，而在企业物流管理工作中，对物流成本效益的评价属于典型的时序性的多层次、多目标问题。企业物流系统的成本投入和效益产出均具有多个变量，对这类综合的系统评价来说，数据包络分析（DEA）方法是解决此类问题较为有效和便捷的方法[6]。

数据包络分析是在1978年由美国著名运筹学家查恩斯和库伯等学者在“相对效率评价”概念基础上发展起来的一种新的系统分析方法。它是应用数学规划模型来评价具有多个输入和多个输出的“部门”或“单位”的相对有效性的。DEA有效的经济含义是除非增加一种或多种投入，或减少其他种类的产出，无法再增加任何产出；除非增加一种或多种投入，或减少其他种类的产出，无法再减少任何投入。

（二）决策单元的选取

在对企业物流成本效益进行评价时，可以从两个方面进行，一是对企业在不同时期的动态评价，其相应的决策单元是该企业在各个时期的资料数据，决策单元的个数就是评价时期的个数；二是在相同时期下，对不同企业，包括行业标杆进行的评价，此时的决策单元是在相同时期下，各个企业的资料数据，决策单元的个数是各个企业的个数。前一种评价主要用于企业对不同历史时期物流系统的表现进行对比分析；后一种评价主要用于同一时期企业与其竞争对手包括行业标杆之间的物流运作水平的对比分析。

（三）输入输出指标的选取

输入指标是对企业物流成本按照项目构成进行细分，具体包括：运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本。对以上各个成本可以按照成本支付形态的构成进行核算。

输出指标是对企业物流效益进行细分，具体包括：经济效益、运作质量、客户服务水平和发展潜力。对以上各个效益的量化，可以按照“企业物流效益的界定”中所描述的构成要素进一步细分量化。

（四）评价模型

DEA模型中的C2R模型主要用于评价各决策单元的综合效率，C2GS2模型主要用于评价各决策单元的纯技术效率。C2R模型意义下的有效性为技术有效性和规模有效性的综合（乘积）。C2GS2模型意义下的有效性为纯技术有效性。若某决策单元为C2R模型意义下DEA有效，则必然同时是技术有效和规模有效的。

纯技术效率在一定程度上反映了系统的结构比例，表征了系统内部各要素间的协调程度，当C2GS2模型下的“纯技术效率”等于1时，即为“技术有效”。规模效率反映了决策单元的投入与产出之间的相对关系，规模有效表明系统达到经济学意义上投入与产出相对效益的最佳状态，表明系统发展规模是适宜的。而“纯技术效率”与“规模效率”的乘积即为“综合效率”。在对企业物流成本与效益进行DEA综合评价时，C2R模型判断的DEA有效是“综合有效”，而C2GS2模型判断的DEA有效是“纯技术有效”。

总之，通过企业物流成本效益的DEA综合评价，企业可以从自身不同时期的对比、自身与其他企业的对比等角度，来了解在物流系统内部的运输、仓储等各要素之间的协调程度，以及企业物流系统是否达到了最佳规模，从而为进一步的物流成本管理工作提供指导依据。

参考文献：

[1]易华，李伊松.物流成本管理[M].北京：机械工业出版社，2010.

[2]郭羽诞.西方经济学[M].北京：经济科学出版社，2005.

[3]焦玥.基于主成分分析的企业物流绩效综合评价方法研究[D].青岛大学，2006.

[4]刘雅茹.鲜活农产品物流成本控制绩效评价研究[J].北方经贸，2012（3）.

[5]景娥.煤炭企业物流成本控制体系的模糊综合评价——以宁夏A煤炭企业为例[D].山东工商学院学报，2010（5）.

[6]魏权龄.数据包络分析[M].北京：科学出版社.2004.