完善高校内部会计控制
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提要当前高校的内部会计控制在观念意识、预算控制、风险管理和人员素质等方面存在一些问题。对此，应从提高对内部控制的认识、建立严格的预算控制制度、树立风险控制意识、提高内部控制人员素质和加强内部控制监督等方面采取对策。
关键词：高校；内部会计控制；对策
中图分类号：F23文献标识码：A
高校内部会计控制是指高校为维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，防范财务风险，防止财务舞弊，实现学校管理目标而形成的一种内部自我协调、制约、监督的控制机制。
一、当前高校内部会计控制存在的主要问题
（一）内部会计控制观念和意识淡薄
1、对内部控制的重要性认识不足。受传统办学观念的影响，高校管理者大多只注重教学、科研等工作，对建立健全内部控制的重要性认识不够。没有按财政部《内部会计控制规范》建立健全内部会计控制制度，甚至简单地把部门预算控制等同于内部会计控制，很多高校没有明确经费支出的开支范围与标准，致使会计控制流于形式。
2、对制定内控制度的内动力不足。高校管理层作为内控制度的控制对象，很难制定约束自身的制度，即使内控制度形式上完整，但遇到实际问题和涉及自身利益时，频频使用例外原则，使内部会计控制失去应有的刚性和严肃性。
3、对会计工作重视程度不够。目前，高校财务没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，学校重大支出款项和重大投资项目不咨询财务部门的意见，忽视了对高校内部会计控制系统的建设，财务人员难以介入重要的业务管理活动。
（二）预算管理不完善。高等学校预算是高等学校日常组织收入和控制支出的依据，同时也是学校的规模和事业发展方向的综合反映。财务预算是高等学校内部会计控制的重点之一，但从实际情况来看，目前高校管理普遍存在以下问题：
1、财政部门布置的部门预算与学校内部综合预算在编报时间出现口径不一致的情况。从编报时间上看，财政部门布置的预算是从上一年9月开始编制，经过“两上两下”，最后在预算当年经过一定程序审查通过，下发预算控制数。而学校内部预算也就是部门包干经费，是预算当年学校财务部门于2月开始编制，通过多次研究，最后在4月前通过教代会、校党委会研究通过后，下发校内各部门的预算。
2、预算缺乏权威性和严肃性。学校财务预算一经教代会、校党委会批准，就具有权威性和约束力，任何单位和个人都无权随意变更，对未列入预算又急办的项目，应按照规定程序调整预算。然而，在现实中预算法规观念淡薄，存在预算归预算执行归执行、管理松懈、控制不严等现象。
3、预算执行上没有建立相应的跟踪、分析和评价制度。对各部门、各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整地评价。
（三）内部会计控制缺少风险管理与监督机制。由于历史原因，高校的计划经济烙印较深，风险意识没有提高到应有的高度，缺乏有效的风险管理与风险预警机制，也缺乏有效的监督检查机制。如对投资立项、评估、实施和决算等环节控制松弛，不能有效防范和控制投资风险；筹资活动不规范，不能科学合理地确定筹资规模、结构、方式，只注重资金的多少，不讲资金成本高低，不能有效防范和控制财务风险。
（四）岗位设置和人员安排不够合理。由于多种原因，一些高校岗位安排存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、业务决策人员及经办人员没有很好地分离制约，极容易出现管理漏洞。此外，不少管理人员业务素质不能适应内部会计控制工作的需要。由于高校管理相对简单，选拔激励机制不健全，容易出现外行领导内行、论资排辈的现象。而在管理岗位上的人员竞争意识差，缺乏创新精神，业务素质难以满足实施内部会计控制和监督的要求。
二、加强内部会计控制应采取的对策
（一）提高对内部会计控制重要性的认识，重视会计工作，建立严密的内控制度。树立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，增强内部控制意识，培养良好的内部控制环境。遵循一定的原则和具体标准，将控制的方法、措施、程序予以规范和系统化，建立良好的信息沟通系统，把内部会计控制落到实处，学校重大支出款项和重大投资项目要充分咨询财务部门的意见，要财务人员介入重要的业务管理活动，建立严密、完整的内部会计控制体系。
（二）建立严格的预算控制制度，并严格执行预算。预算控制是高校内部会计控制的一个重要方面，它涵盖了学校教育活动的全过程，由预算编制、预算执行、预算考核等构成，是一种动态控制。高校要根据“量入为出，收支平衡，统筹兼顾、保证重点”的原则编制年度财务预算，合理细化部门预算，将学校内部综合预算与财政部门安排编制的部门预算统一起来，并实行负责人限额审批制度，严格控制无预算的资金支出，不得随意改变资金用途和支出规模，保持预算的严肃性，严格预算的调整和追加程序。高校在不断提高预算科学性的同时，应加强预算执行的控制与分析，定期向有关部门反馈预算执行情况，提供完整、准确的财务信息，为学校加强财务管理提供可靠依据。
（三）树立风险控制意识，实施风险管理。目前，许多高校只重视学校规模的扩张，工作重点放在招生人数的增加、校舍建设和其他基本建设的投入上，对盲目扩张、大量贷款的风险没有充分地认识。高校的建设资金大部分依赖贷款，贷款是需要还本付息的，而高校属于非营利单位，在招生形势较好时，也许有支付利息的能力，一旦招生形势变化或其他影响效益的情况发生，将如何偿还债务是高校需要思索的问题。这种普遍存在的盲目决策行为忽视了内部风险管理，缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性、可行性论证，因此高校应将风险意识作为内部会计控制的一项重要内容予以规范，设立人员及公用经费支出、基建项目招投标等风险控制点，并相应采取风险预警、风险识别、风险评估、风险分析及风险报告等措施。
（四）合理设置岗位，注重内部会计控制人员素质的提高。高校内部控制应当按制衡性原则，保证高校内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，通过力量平衡使得内部控制的有效性得以充分发挥。内部会计控制制度能否有效实施，关键取决于人员的综合素质。人的文化素质和道德情操等一些非制度性的因素有可能会部分地弥补制度的有限性，并赋予制度以弹性和生命力。为此，要突出以人为本，把思想教育放在首位，加强职业道德建设。高校领导应以身作则起表率作用，奉公守法、廉洁自律；财务人员要遵守会计人员职业道德规范，爱岗敬业、诚实守信、坚持准则；采用适当的激励手段，调动职工工作的积极性和创造性，确保内控制度有效地执行。
（五）加强内部会计控制制度的监督检查。建立符合实际的内控检查制度，对内控制度体系的健全性、有效性进行检查评价，并提出改进意见，使管理走向制度化、科学化、规范化。内部审计能够监控与评价内部控制制度体系是否切实有效地执行，除了审核会计账目外，还稽查、评价内部控制制度是否完善、有效，并向学校管理部门提出改进建议和报告。
总之，在当前中国经济平稳较快发展的大环境下，适应教育体制改革的需要，高校应该加强和完善内部会计控制，增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力，使教学、科研各项工作高效、有序地进行。
（作者单位：长江大学）
主要参考文献：
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