全面预算如何在医院财务管理中发挥更大作用

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[摘要] 全面预算作为企事业单位健全内部约束机制、规范财务管理的重要手段，正受到卫生经济界的广泛关注，其功能和影响力将日现突出。本文分析了目前医院在实施全面预算管理过程中存在的问题，并对如何加强医院全面预算管理进行了思考，提出一些粗浅的看法。

[关键词] 医院；全面预算；预算考核

医院的全面预算是指在医院发展战略目标的指导下，为达到合理利用资源、提高自身经济效益的目的，从而实行以科室预算为基础的医疗服务，对收入支出及财务等各个环节进行的统筹安排，使得医院最终实现社会效益和经济效益的双丰收。

全面预算作为经营管理上不可或缺的重要工具,是医院持续稳定发展的保证。其具有规划、控制、沟通、协调、业绩评价等几方面功能。本文将分析目前全面预算管理在医院实际应用中存在的问题，并对如何加强医院全面预算管理进行了思考。

1目前医院全面预算存在的问题

1.1选取的预算方法不科学导致预算严重偏离事实

常用的编制方法有固定预算、弹性预算、动态预算和零基预算，它们在编制上各有利弊[1]。医院财务制度要求医院逐步采用零基预算方法编制预算，当然全面预算管理所涉及的预算项目很多，不同的预算项目又有不同的业务发生特点和规律。如果在实践操作过程中孤立地采用某一种方法来编制每一个预算项目，或者不按实际情况盲目地选择预算编制方法，易造成预算严重偏离事实的后果，同时也会导致决策者作出错误的判断。

1.2预算执行不严格使预算失去了作用

目前对医院全面预算管理进行规范的文件只有1999年开始执行的《医院财务制度》，且该制度也存在许多不完善的地方[2]，如制度只要求编制财务收支预算，对医院的资产负债、现金流量、资本支出等情况预算没有要求。目前除少数省级医院预算报主管部门审核外，其他县市级医院中近80%的医院没有编制预算，编制预算的医院有95%以上没有经过当地财政部门或主管部门的审核。医院预算缺乏应有的严肃性和约束性，使得预算的执行情况不理想或根本无法执行，同时也使得预算失去了应有的作用。

1.3预算考核与监督不力

不重视预算执行和预算考核，医院资金支出可以不受预算的控制，预算管理没有严肃性和权威性。大多数医院将着眼点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量不高。

2加强医院全面预算的思考

笔者认为，要解决以上问题，从而使全面预算在医院财务管理中发挥更大作用，必须采取以下措施：

2.1选取科学的预算编制方法

预算编制方法的选取对预算目标的实现有着重要作用。医院编制预算的方法有：基数法、零基预算法、绩效预算法、增量预算法、弹性预算法、滚动预算法、定额预测法、标准预测法、比例预测法等。我们可以根据不同的经济事项来选取不同的预算编制方法。对于医疗收入的预算可采用基数法[3]和增量预算法，就是在以前年度的基础上考虑可能影响的因素来编制预算，如每年的收入自然增长、政府的政策变化、社会物价水平变化、机构变化等。对于医院的医疗支出预算应根据不同类别支出的特点采用不同的编制方法，例如基建项目预算可使用零基预算法，保洁费和保安费等在预算期内相对固定的支出项目则可采用固定预算编制。药品费和材料费等与业务量及收入有关的成本费用可根据比例进行弹性预算编制。独生子女费、医院门诊挂号费等有一定标准支出数的费用可按标准预测法编制。职工福利费、工会经费、社会保障缴费、住房公积金等应按照国家规定采用比例预测法。

2.2建立高效的预算工作组织

为了保障预算的有效性，要加强对医院预算工作组织的领导。建立合理的预算工作组织，它通常由预算管理委员会、执行部门、控制部门、责任中心等构成。具体划分为在全面预算管理职能组织上设立财务决策中心、会计核算中心、资产配置中心和内部审计中心。财务决策中心负责医院财务管理工作，进行经营管理活动效益分析、研究和评价，为医院最高决策层提供财务决策支持与建议；会计核算中心负责医院会计核算全面工作，及时准确提供财务报表及报告；资产配置中心负责医院投资、筹资活动及现有资产的管理工作，保证医院资产实现高效配置；内部审计中心独立于其他三个中心，直接接受院长领导，主要负责医院内部审核、审计监督工作，并对医院各部门预算进行审计。

2.3全面开展医院预算规划工作

由于未来有太多的不确定因素[4]，医院应从长计议、合理规划，才能发挥预算的作用。医院进行整体规划时应考虑医院社会及经济目的、决策者的道德观念与管理风格、运营环境（包括社会、政治、经济、技术）分析等方面因素。

2.4加大预算的执行与控制力度[5]

医院预算编制完成后，就需要确保其得到严格的施行，就是要做好预算的执行与控制。预算一经批复下达，就应严格执行，同时在执行过程中做到有效控制，及时反馈。对执行过程中产生的偏差进行跟踪监控，调查分析判定其发生的原因，以便采取适当的纠正行动，从而达到事中控制目的。

2.5建立健全预算考评与激励机制

全面预算应做好预算的考评与激励，参照执行结果对责任单位和个人进行考评和奖励。并与相应的经济利益挂钩，使利益与相应的工作业绩紧密相关，以充分调动各级责任单位和个人的工作积极性，促进医院整体效益的提高。如果激励制度不完善，往往会使考评工作流于形式，预算指标丧失约束作用，甚至会使整个预算工作失去应有的功效。

[参考文献]

[1]李海波,刘学华.新编预算会计[M].第4版.上海:立信会计出版社,2002.45.

[2]孙袁奋.对事业单位会计制度相关问题的探讨[J].事业财会,2006,5(1):53.

[3]刘立强,方燕,王岚.高级会计实务[M].北京:企业管理出版社,2006.249.

[4]陈绍福,徐捷,胡志.医院管理学[M].第3版.合肥:安徽科学技术出版社,2003.28.

[5]郑秀芳.加强和完善医院财务管理的建议[J].中国医药导报，2007，4(32):125-126.

（收稿日期：2008-01-16）