试论会计透明度

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[摘 要]会计透明度是一个全面，综合性的概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。本文通过对会计透明度定义的理解，分析影响会计透明度的因素，从而就如何提高我国会计高透明度得出一些建设性的意见或者建议。

[关键词]会计透明度；会计；信息

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）25-0115-02

1 前 言

根据普华永道的一份关于“不透明指数”的调查报告，以35个国家（地区）为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。简单来说，就是在这份研究报告所调查的35个国家中，中国为透明度最低的国家，位居35个国家之首，远远高于美国和新加坡等国家。虽然该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，人们普遍认为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分析的工具。

2 会计透明度定义

会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。因此会计透明度应当包括以下三层含义：

（1）监管制度体系：存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。

（2）会计准则：对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则。

（3）提供高频率准确信息：对外（含投资者、债权人、监管机构等）提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。

3 影响会计透明度的因素

要实现会计透明度就必须做到会计准则的制定和执行，会计信息质量标准以及信息披露与监督这三方面的全面控制，而不能有任何的偏废。三者之间相互依赖、密切关联，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是核心，信息披露质量是保证。换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计信息质量与信息披露质量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。而高质量的会计信息必须建立在一系列相对稳定的、坚实的会计理论基础之上，因此会计理论的发展水平是制约会计信息质量的关键因素。会计本身所固有的一些局限性会造成会计信息与经济活动本来面目之间的出入，从而降低会计信息质量。但这种影响不具有会计人员或经济活动参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。它主要体现在会计假设与会计基本原则对会计本身产生的一些影响上。这样财务会计本身的局限性使得即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵很大程度上就是因为充分地利用了当今财务会计的局限性。造成了所谓的合法会计信息失真，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”。关于信息披露质量，其中公司治理结构是确保信息披露质量的事前制度安排的核心，事后惩罚机制是确保信息披露质量的保证。

4 我国会计透明度的现状及提高的措施

目前，我国一些企业特别是上市公司的会计透明度不高，会计舞弊现象严重，导致会计信息失真、透明度不断降低，会计信息质量不高，不仅损害了利益相关者的利益，也对我国经济发展提出了挑战。首先，法制环境不完善，会计造假现象严重，其次法人治理结构缺陷，缺乏有效的制衡机制，而且我国审计执业不规范，审计人员独立性较差。那么如何提高我国会计透明度呢？

4.1 完善会计理论体系是前提

加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，为更好的处理如虚拟公司、衍生金融工具等新生事物准备条件。同时对一些主观性判断较强的原则的应用要制定相应的约束条件，对会计要素的确认、计量、报告等要尽快制定相应的具体准则，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。但由于会计本身的不确定性，会计人员的主观判断又是不可避免的，必要的，因此，必须加强对会计人员的执业条件进行规范。要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，增强他们的正确判断力。

4.2 完善信息披露制度是技术保障

应当保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题。为保证公司披露所有与公司有关的重大问题，公司应当披露的重要信息至少包括：①公司概况及治理原则；②公司目标；③经营状况；④股权结构及其变动情况。而且我国公司治理信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。另外应将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大处罚力度。并充分发挥中介机构对上市公司信息披露的审查、评价作用。

4.3 改善公司治理结构是基础

我国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来，上市公司的股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高，占80%以上的屡见不鲜。“一股独大”势必造成“一股独霸”，国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上一票定乾坤，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利。不利于改善上市公司治理结构，提高会计信息透明度，增进公司的赢利能力。①逐步调整上市公司的股权结构。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，鼓励更多的非国有法人资本、境外资本和民间资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决“一股独大”的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。鼓励分散的股东结构，积极推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成。②加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构。此类机构应按照《公司法》的规定管理和运营，保证公司中确定的国有资本都有确定的、排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确保出资人代表切实在位。③规范母公司、控股股东与上市公司的关系，保护中小股东的利益。从源头上杜绝上市公司与其关联公司间的不公平的关联交易。

随着我国越来越多的大型企业到海外上市，以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意义。2007年1月1日我国将实施新的会计准则，因此有必要以此为契机完善我国的会计信息披露制度、改善公司治理结构从而提高会计透明度。透过会计透明度的研究，能够对中国未来会计准则制订和完善、会计信息披露制度的健全提供有益的参考，进而增强中国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。

参考文献：

[1]李伟民，张秀春.对会计透明度的几点思考[J].沿海企业与科技，2005（5）.

[2]陈林荣.改善上市公司治理结构 提高会计透明度[J].企业经济，2005（9）.

[作者简介]郭京，（1990—）男，山东菏泽人，德州学院经济管理系会计学专业。